Lösung: Beurteilung von Sachverhalten nach steuer- und handelsrechtlichen Gesichtspunkten

Sachverhalt 1

Es liegt ein Mietereinbau vor (H 4.2 Abs. 3 EStH). Der Kran ist eine Betriebsvorrichtung und ist ein selbständiges Wirtschaftsgut (R 4.2 Abs. 3 EStR), denn es liegt kein einheitlicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit dem Gebäude vor. Insbesondere ist der Kran dem Mieter als wirtschaftlichen Eigentümer zuzurechnen, er gehört zum notwendigen Betriebsvermögen der KG.

Schließlich ist der Kran ein abnutzbarer Vermögensgegenstand bzw. ein abnutzbares Wirtschaftsgut und insbes. beweglich (R 4.2 Abs. 3 EStR), außerdem ist der Kran Teil des Anlagevermögens, denn er dient dauernd dem Geschäftsbetrieb (§ 247 Abs. 2 HGB, R 6.1 EStR). Der Bilanzausweis erfolgt unter den technischen Anlagen und Maschinen (§ 266 Abs. 2 A II 2 HGB). Bewertet wird der Kran bei seiner Fertigstellung (!) mit den Herstellungskosten (§ 253 Abs. 1 HGB, § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG in Verbindung mit § 255 Abs. 2 HGB). Zusätzlich wird planmäßig abgeschrieben.

Die Abschreibung bemisst sich nach

AB = AK∙0,25∙(5/12)

= 68.000∙0,25∙(5/12)

= 17.000∙(5/12)

=7.083,33€.

Man rechnet

Herstellungskosten 68.000 €

abzgl. planmäßiger Abschreibungen/AfA. Linear 7.083,33 €

Bilanzausweis am 31.12.2015 60.916,67 €

b) Die Buchungen lauten

Sachverhalt 2

Es liegt eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten vor nach § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB. Hierfür gilt eine Passivierungspflicht. In die Steuerbilanz ist diese nach der Maßgeblichkeit zu übernehmen (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG, R 5.7 Abs. 2 EStR).

Zur Bewertung der Rückstellung ist zu sagen, dass diese nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung bemessen werden muss (§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB), also mit den geschätzten Kosten von 10.500 €.

Es liegt weiterhin keine Belastung in Höhe der Vorsteuer vor. Die zukünftig abziehbare Vorsteuer ist also nicht Teil der Rückstellung.

Buchungssatz

Man bucht