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Die Gewinn- und Verlustrechnung nach den IFRS ähnelt in ihren Posten der GuV nach dem HGB, unterscheidet sich aber im Aufbau. Für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 01.01.2027 beginnen, gilt IFRS 18 „Darstellung und Angaben im Abschluss“; er ersetzt IAS 1 und ist von der EU übernommen (Verordnung (EU) 2026/338). Danach sind alle Erträge und Aufwendungen der GuV einer von fünf Kategorien zuzuordnen (IFRS 18.47):
- Betrieb – Operating (Auffangkategorie für alles, was keiner anderen Kategorie zugeordnet wird, z.B. Umsatzerlöse, Materialaufwand, Personalaufwand, Abschreibungen)
- Investition – Investing (z.B. Zins- und Dividendenerträge aus Finanzanlagen sowie Erträge aus Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten)
- Finanzierung – Financing (z.B. Zinsaufwendungen für Bankdarlehen)
- Ertragsteuern – Income Taxes
- Aufgegebene Geschäftsbereiche – Discontinued Operations
Pflicht sind die Zwischensummen Betriebsergebnis (Operating Profit or Loss) und Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern (Profit or Loss before Financing and Income Taxes) sowie die Summe Gewinn oder Verlust (Profit or Loss) (IFRS 18.69). Für Unternehmen, deren Hauptgeschäftstätigkeit in der Investition in bestimmte Vermögenswerte oder in der Finanzierung von Kunden besteht (z.B. Banken und Versicherungen), gelten abweichende Zuordnungsregeln. Anders als nach dem HGB gehört zum Abschluss außerdem das sonstige Ergebnis (Other Comprehensive Income, OCI), z.B. erfolgsneutral erfasste Wertänderungen bestimmter Wertpapiere; zusammen mit dem Gewinn oder Verlust ergibt es das Gesamtergebnis (Total Comprehensive Income).
- Gewinn- und Verlustrechnung – Statement of Profit or Loss (früher oft: Income Statement)
Bei IFRS kann die GuV-Rechnung auch nach dem Gesamtkostenverfahren oder nach dem Umsatzkostenverfahren durchgeführt werden; nach IFRS 18 betrifft diese Wahl die Aufwendungen der Kategorie Betrieb, auch eine Mischform ist zulässig (IFRS 18.78). Wer nach dem Umsatzkostenverfahren gliedert, muss u.a. Abschreibungen, Leistungen an Arbeitnehmer und Wertminderungen zusätzlich im Anhang angeben (IFRS 18.83).
- Gesamtkostenverfahren – Nature of Expense Method
- Umsatzkostenverfahren – Cost of Sales Method
Das Gesamtkostenverfahren
Im Folgenden wird anhand des Gesamtkostenverfahrens gezeigt, welche terminologischen Unterschiede nach IFRS entstehen. Die Posten bis zum Betriebsergebnis entsprechen im Wesentlichen denen des Gesamtkostenverfahrens nach HGB; neu sind vor allem die Kategorien und Zwischensummen nach IFRS 18. Das Schema zeigt die wichtigsten Posten der Nature of Expense Method in vereinfachter Form.
| 1) | Umsatzerlöse - Revenues |
| 2) | Sonstige betriebliche Erträge – Other Operating Income |
| 3) | Bestandsveränderungen fertiger / unfertiger Erzeugnisse – Changes in Inventories of Finished goods/ Unfinished goods |
| 4) | Materialaufwand und Aufwand für Hilfs- und Betriebsstoffe – Raw Materials and Consumables used |
| 5) | Personalaufwand – Staff costs |
| 6) | Abschreibungen – Depreciation Expenses |
| 7) | Sonstige betriebliche Aufwendungen – Other Operating Expenses |
| = | Betriebsergebnis – Operating Profit (Summe der Kategorie Betrieb – Operating) |
| 8) | Erträge aus Finanzanlagen, z.B. Zins- und Dividendenerträge (Finanzerträge) – Income from Investments (Financial Income) (Kategorie Investition – Investing) |
| = | Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern – Profit before Financing and Income Taxes |
| 9) | Finanzierungsaufwendungen, z.B. Zinsaufwendungen für Bankdarlehen – Financing Expenses (Interest Expense) (Kategorie Finanzierung – Financing) |
| 10) | Ertragsteuern – Income Tax Expense (Kategorie Ertragsteuern – Income Taxes) |
| = | Gewinn/Verlust – Profit/Loss |
Beispiel einer Gewinn- und Verlustrechnung
Beispiel
Die eXample-AG hat im Jahr 2027 10.000 Stück ihres Produktes (Kugelschreiber) hergestellt, von denen 80 % tatsächlich für 8 € pro Stück verkauft wurden (Umsatzerlöse).
Für die Herstellung der Produkte kam es zu einem Materialaufwand i.H.v. 20.000 € und zu einem Personalaufwand für Fachkräfte in der Fertigung i.H.v. 12.000 €.
Die Abschreibungen auf die Produktionsanlagen (Sachanlagen) belaufen sich auf 4.000 €.
Die Kosten aller hergestellten Produkte (nach IAS 2.10 die Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Vorräte: Material, Fertigungslöhne und Produktionsgemeinkosten) belaufen sich auf 36.000 € (20.000 € + 12.000 € + 4.000 €; Abschreibungen auf Verwaltungsräume oder Vertriebsfahrzeuge dürften nach IAS 2.16 nicht einbezogen werden), das sind 3,60 € pro Stück.
Die Bestandserhöhung fertiger Erzeugnisse ist mit diesen Kosten (nicht mit dem Verkaufspreis) zu bewerten und beträgt daher 7.200 € (2.000 Kugelschreiber × 3,60 €/Kugelschreiber).
Die Aufgabe lautet nun, die Gewinn- und Verlustrechnung nach IFRS darzustellen (Nature of Expense Method).
Lösung der Beispielaufgabe der eXample-AG
Statement of Profit or Loss 2027 (eXample-AG)
| 1) | Revenues (Umsatzerlöse) | 64.000 € |
| 2) | Changes in Inventories of finished goods (Bestandserhöhung: Fertige Erzeugnisse) | + 7.200 € |
| 3) | Raw Materials used (Materialaufwand) | - 20.000 € |
| 4) | Staff Costs (Personalaufwand) | - 12.000 € |
| 5) | Depreciation Expenses (Abschreibungen) | - 4.000 € |
| = | Operating Profit (Betriebsergebnis) | 35.200 € |
| = | Profit before Financing and Income Taxes (Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern) | 35.200 € |
| = | Profit (Gewinn) | 35.200 € |
Da im Beispiel keine Erträge oder Aufwendungen der Kategorien Investition und Finanzierung anfallen und Ertragsteuern vereinfachend außer Acht bleiben, stimmen die drei Ergebnisgrößen überein.
