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Einkommensteuer - Einnahmen-Überschussrechnung

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Inhaltsverzeichnis

Einnahmen-Überschussrechnung

Die Bezeichnung Einnahmen-Überschussrechnung (EÜR) lässt sich durch die Gewinnermittlung erklären: Hier wird der Überschuss der Einnahmen über die Ausgaben als Gewinn verzeichnet.

Die vereinfachte Formel lautet demnach: Einnahmen – Ausgaben = Gewinn

Beispiel

Ein selbstständiger Webdesigner erzielt im Jahr 01 Einnahmen von 75.000 € aus verschiedenen Projekten. Die Betriebsausgaben, darunter Miete für das Büro, Hardware, Software und Reisekosten, belaufen sich auf 30.000 €. Sein Gewinn beträgt nach der EÜR daher 45.000 €:

75.000 € (Einnahmen) – 30.000 € (Ausgaben) = 45.000 € (Gewinn)

Grundlage für die EÜR ist das Einkommensteuergesetz (§ 4 Abs. 3 EStG), weshalb diese Gewinnermittlung umgangssprachlich auch als „4/3-Rechnung“ bezeichnet wird, obwohl dieser Begriff nicht offiziell ist. Nach § 4 Abs. 3 EStG können Steuerpflichtige, die gesetzlich nicht zur Buchführung und Bilanzierung verpflichtet sind, als Gewinn den Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ansetzen.

„Steuerpflichtige, die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu machen […] können als Gewinn den Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ansetzen.“

Beispiel

Da der Webdesigner nicht buchführungspflichtig ist, kann er diesen Gewinn für seine Einkommensteuererklärung ansetzen. Nach § 60 Abs. 4 EStDV muss die EÜR elektronisch an das Finanzamt übermittelt werden, wobei das standardisierte Formular „Anlage EÜR“ verwendet wird.

Am Jahresende füllt der Webdesigner die Anlage EÜR aus und übermittelt seine Einnahmen und Ausgaben elektronisch an das Finanzamt. Diese Methode ist eine einfache Art, den laufenden Gewinn eines Geschäftsjahres zu ermitteln. Eine getrennte Übersicht der Einnahmen und Ausgaben schafft Transparenz über die finanzielle Lage. Die Addition dieser Beträge zum Jahresende bildet die Grundlage für die EÜR.

Kreis der Berechtigten für die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG

Erst bei einer negativen Abgrenzung zur Pflicht der doppelten Buchhführung kann die vereinfachte Gewinnermittlungsart nach § 4 Abs. 3 EStG in Anspruch genommen werden.

Gewerbetreibende, Land- und Forstwirte

Sind die Voraussetzungen der §§ 140, 141 AO nicht erfüllt, können Land- und Forstwirte sowie Gewerbetriebende unter bestimmten Voraussetzungen Ihren Gewinn / Verlust auch mit einer Einnahme-Überschussrechnung (EÜR) ermitteln.

Voraussetzungen:

  1. der Jahresumsatz beträgt maximal 800.000 € und / oder
  2. der Jahresgewinn beträgt maximal 80.000 €

Beispiel

Ein freischaffender Fotograf erzielt einen Jahresgewinn von 48.000 €. Da er nicht zur Buchführung verpflichtet ist, entscheidet er sich für die EÜR, um den bürokratischen Aufwand gering zu halten.

Freiberufler mit Einkünften im Sinne des § 18 EStG

Freiberufler haben grundsätzlich die Wahlfreiheit und können die Gewinnermittlungsart ohne Einschränkung wählen. Diese Berufsgruppe ist weder von der derivativen noch von der originären Buchführungspflicht betroffen. Freiberufler können daher entscheiden, ob sie ihren Gewinn mittels EÜR oder durch Bilanzierung ermitteln möchten.

 

Inhalt der Einnahme-Überschussrechnung

Für die Einnahmen-Überschussrechnung genügt es, einfache Aufzeichnungen zu führen, in denen sämtliche Einnahmen und Ausgaben des Jahres erfasst werden. Steuerpflichtige, die ihren Gewinn über die EÜR ermitteln, müssen dabei stets das Kalenderjahr zugrunde legen – ein abweichendes Wirtschaftsjahr ist hier nicht zulässig.

Nach dem sogenannten „Zufluss-Abfluss-Prinzip“ (§ 11 EStG) sind Betriebseinnahmen in dem Kalenderjahr anzusetzen, in dem sie tatsächlich zufließen, und Betriebsausgaben in dem Jahr abzusetzen, in dem sie tatsächlich abfließen.

Beispiel

Ein Freiberufler schließt im Dezember ein Projekt ab und stellt dem Auftraggeber eine Rechnung. Die Zahlung geht jedoch erst im Januar des folgenden Jahres auf seinem Konto ein. Nach dem Zufluss-Abfluss-Prinzip muss diese Einnahme im Folgejahr verbucht werden, da sie in diesem Jahr zugeflossen ist.

Expertentipp

Das Verständnis des Zufluss-Abfluss-Prinzips ist grundlegend, da es die zentrale Regel für diese Art der Gewinnermittlung darstellt.

Die hierzu gehörenden Abhandlungen sind in dem Kurs Zufluss- und Abflussprinzip nach § 11 EStG ausgearbeitet.

Die EÜR gilt als sogenannte „lex imperfecta“-Regelung. Während die bilanzielle Gewinnermittlung durch den Betriebsvermögensvergleich detailliert in den §§ 4 Abs. 1 und 5 ff. EStG (inklusive §§ 4a-e) geregelt ist, hat der Gesetzgeber für die Einnahmen-Überschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) eine kompakte Regelung von nur fünf Sätzen als ausreichend erachtet.

Die bewusst offen gelassenen Regelungslücken werden weitgehend durch die Prinzipien der bilanziellen Gewinnermittlung geschlossen, insbesondere unter Berücksichtigung der „Totalgewinnidentität“. Dadurch wird sichergestellt, dass der Gesamtgewinn eines Unternehmens über seine gesamte Lebensdauer hinweg unabhängig von der Gewinnermittlungsart gleich ist. Dieser einheitliche Gewinnbegriff wird als ausreichende Rechtfertigung für die einfachere Regelung der EÜR gesehen.

Formelle Anforderungen und Belegführung

Bei der Einnahmen-Überschussrechnung ist keine formelle Buchführung notwendig. Bestandskonten oder Kassenbücher sind nicht erforderlich. Es müssen jedoch sämtliche Betriebseinnahmen und -ausgaben durch eine ordnungsgemäße Belegführung oder geordnete Belegablage dokumentiert werden, sodass die Finanzbehörden deren Richtigkeit und Vollständigkeit überprüfen können.

Grundlagen der Einnahmen-Überschussrechnung

Die Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich und die Aufstellung einer Bilanz sind komplex und erfordern besondere Kenntnisse. Daher erlaubt das Einkommensteuergesetz in bestimmten Fällen eine alternative Gewinnermittlung durch einen einfachen Vergleich von Betriebseinnahmen und -ausgaben. Der Gewinn wird in diesem Fall durch eine einfache Zufluss- und Abflussrechnung ermittelt. Der folgende Abschnitt erläutert, wann der Gewinn durch Einnahmen-Überschussrechnung ermittelt werden darf und wie dies technisch funktioniert.

Bei der Einnahmen-Überschussrechnung wird der Gewinn durch eine Gegenüberstellung von Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben ermittelt. Diese einfache Methode basiert auf der Annahme, dass sich Änderungen im Betriebsvermögen letztlich auch in Einnahmen und Ausgaben widerspiegeln. Ein Vorteil dieser Methode liegt darin, dass weder Bestände aufgezeichnet noch eine Inventur durchgeführt werden muss, da es sich um eine klassische Geldflussrechnung handelt. Dabei wird das Zufluss- und Abflussprinzip umgesetzt, was bedeutet, dass Einnahmen und Ausgaben erst dann erfasst werden, wenn sie tatsächlich fließen – anders als bei der Gewinnermittlung nach § 5 Abs. 1 oder § 4 Abs. 1 EStG.

 

Beispiel

Johannes Müller und Berthold Müller erhalten beide eine Rechnung über 500 € für die Getränke im Wartezimmer bzw. im Büro:

  • Rechnungseingang: 05.09.01
  • Zahlungsdatum: 05.10.01

Angaben zu den Gewinnermittlungsarten:

  1. Johannes Müller ist Arzt und ermittelt seinen Gewinn nach der Einnahmen-Überschussrechnung gemäß § 4 Abs. 3 EStG. Bei dieser Methode gilt das Zufluss-Abfluss-Prinzip (§ 11 EStG): Ausgaben werden erst dann berücksichtigt, wenn das Geld tatsächlich abfließt.
  2. Berthold Müller ist Versicherungsmakler und ermittelt seinen Gewinn nach der bilanziellen Gewinnermittlung (§ 5 Abs. 1 EStG). Hier wird der Aufwand bereits beim Rechnungseingang erfasst, unabhängig vom Zahlungszeitpunkt.

Aufgabenstellung:

  1. Ermitteln Sie, wann der Aufwand für die Getränke jeweils gewinnwirksam erfasst wird.
  2. Vergleichen Sie die Auswirkungen auf den Gewinn für September und Oktober bei den beiden Gewinnermittlungsarten.

Lösung

Johannes Müller (Einnahmen-Überschussrechnung):

Da Johannes Müller seinen Gewinn nach der EÜR ermittelt, berücksichtigt er die Ausgabe erst im Oktober, dem Zeitpunkt der tatsächlichen Zahlung. Somit hat die Rechnung erst im Oktober eine gewinnmindernde Wirkung.

  • Gewinnauswirkung für September: Keine
  • Gewinnauswirkung für Oktober: -500 €

Berthold Müller (Bilanzielle Gewinnermittlung):

Berthold Müller, der seinen Gewinn durch den Betriebsvermögensvergleich ermittelt, muss den Aufwand bereits im September buchen, als die Rechnung eingegangen ist. Die Buchung lautet „Aufwand an Verbindlichkeiten“. Im Oktober, bei der tatsächlichen Zahlung, erfolgt die Buchung „Verbindlichkeiten an Bank“. Die Ausgabe beeinflusst den Gewinn somit bereits im September.

  • Gewinnauswirkung für September: -500 €
  • Gewinnauswirkung für Oktober: Keine

Ergebnis: Die Aufgabe zeigt den Unterschied zwischen den beiden Gewinnermittlungsarten: Während bei der Einnahmen-Überschussrechnung die Ausgabe erst bei tatsächlichem Geldfluss (im Oktober) gewinnmindernd wirkt, erfasst die bilanzielle Gewinnermittlung den Aufwand bereits im Monat des Rechnungseingangs (September).

Hinweis

Im nachfolgenden Video wird der Anwendungsbereich der Einnahmen-Überschussrechnung anschaulich erläutert. Zudem werden die bisher theoretisch besprochenen Inhalte dargestellt.

Bitte beachten Sie, dass die Grenzen für die Befreiung von der Buchführungs- und Inventarpflicht ab dem 01.01.2024 angehoben wurden: Maßgeblich sind nun Umsatzerlöse von 800.000 EUR und ein Gewinn von 80.000 EUR – sowohl handels- als auch steuerrechtlich.

Anwendungsbereich der Einnahmen-Überschussrechnung

Die Gewinnermittlungsvorschrift des § 4 Abs. 3 EStG ermöglicht bestimmten Steuerpflichtigen eine vereinfachte Methode der Gewinnermittlung durch eine Einnahmen-Überschussrechnung. Diese Option steht Steuerpflichtigen offen, die nach den §§ 140 und 141 AO nicht zur Buchführung und Bilanzierung verpflichtet sind. Die Buchführungspflicht betrifft im Allgemeinen Kaufleute und bestimmte gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte, die bestimmte Umsatz- oder Gewinngrenzen überschreiten. Die Vorschriften zur derivativen und originären Buchführungspflicht regeln detailliert, wer diese Pflichten erfüllt.

Voraussetzungen für die EÜR und Abgrenzung zur Bilanzierung

Steuerpflichtige, die keine Buchführungspflicht haben, wie etwa Freiberufler oder Kleingewerbetreibende mit "überschaubarem" Geschäftsbetrieb (z. B. Kioskbetreiber), dürfen ihren Gewinn durch Gegenüberstellung von Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 3 EStG ermitteln. Damit entfällt die Notwendigkeit, das Betriebsvermögen und Bestände zu erfassen oder Inventuren durchzuführen.

Grundprinzip der Einnahmen-Überschussrechnung: Zufluss-Abfluss-Prinzip

Das Kernprinzip der EÜR ist das Zufluss-Abfluss-Prinzip gemäß § 11 EStG. Betriebseinnahmen und -ausgaben werden erst im Zeitpunkt des tatsächlichen Geldflusses erfasst, d. h., sobald sie zu- oder abgeflossen sind. Dies steht im Gegensatz zur Gewinnermittlung durch Bilanzierung (§ 4 Abs. 1 und § 5 EStG), bei der Erträge und Aufwendungen bereits beim Entstehen – unabhängig vom tatsächlichen Zahlungszeitpunkt – berücksichtigt werden.

Besonderheiten und Abweichungen vom Zufluss-Abfluss-Prinzip in der EÜR

Obwohl die EÜR auf dem Zufluss-Abfluss-Prinzip basiert, gibt es einige Fälle, in denen die Methode abweichende Regelungen erfordert:

  • Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens

Bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern (z. B. Büroausstattung, Maschinen) greift das Prinzip der planmäßigen Abschreibung (AfA). Diese Güter müssen gemäß § 4 Abs. 3 S. 3 EStG über ihre betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben werden. Für geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) gelten zusätzliche Vereinfachungsregeln (§ 6 Abs. 2 und 2a EStG).

  • Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter

Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, wie Grundstücke oder Wertpapiere, dürfen erst beim tatsächlichen Zufluss eines Veräußerungserlöses gewinnwirksam erfasst werden (§ 4 Abs. 3 S. 4 EStG). Das bedeutet, dass die Anschaffungskosten dieser Wirtschaftsgüter beim Erwerb nicht als Betriebsausgabe geltend gemacht werden können. Der Aufwand wird erst bei einem späteren Verkauf berücksichtigt.

  • Einschränkungen der EÜR bei Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten

Im Gegensatz zur Bilanzierung erlaubt die EÜR weder die Bildung von Rückstellungen noch von Rechnungsabgrenzungsposten. Aufwendungen dürfen nur dann als Betriebsausgabe erfasst werden, wenn sie tatsächlich abgeflossen sind. Ausnahmen bestehen jedoch, wenn spezielle Vorschriften, wie § 6c EStG (Rücklage nach § 6b EStG) einschlägig sind.

Zusammenfassung

Die Einnahmen-Überschussrechnung bietet Steuerpflichtigen, die nicht zur Buchführung verpflichtet sind, eine vereinfachte Methode der Gewinnermittlung. Während bei der Bilanzierung alle Erträge und Aufwendungen periodengerecht erfasst werden, berücksichtigt die EÜR nur tatsächliche Geldflüsse. Die Anwendung des Zufluss-Abfluss-Prinzips macht diese Methode transparent und reduziert den Dokumentationsaufwand erheblich, während sie durch spezielle Vorschriften zur Abschreibung und zum Umgang mit Anlagevermögen teilweise der Bilanzierung angenähert wird.

 

Beispiel

Der Steuerberater S ermittelt seinen Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG. Da er sich vergrößern möchte und keine geeigneten Kanzleiräume auf dem Markt findet, kauft er am 02.01.00 ein unbebautes Betriebsgrundstück für 1 Mio. EUR (Zahlung ebenfalls am 02.01.00). Anschließend lässt er auf diesem Grundstück ein repräsentatives Kanzleigebäude errichten. Die Herstellungskosten betragen ebenfalls 1 Mio. EUR, die S in drei Vorauszahlungen an den Bauunternehmer B im Laufe des Jahres 00 leistet. Das Gebäude wird am 15.12.00 fertiggestellt.

Behandlung der Investitionen im Rahmen der Einnahmen-Überschussrechnung

  • Grundstück (unbebaut)

Der Kauf des Grundstücks stellt zwar einen tatsächlichen Abfluss in Höhe von 1 Mio. EUR dar, jedoch handelt es sich hierbei um die Anschaffung eines nicht abnutzbaren Wirtschaftsguts des Anlagevermögens. Nach § 4 Abs. 3 S. 4 EStG darf der Abfluss für den Erwerb eines solchen Wirtschaftsguts nicht als sofortige Betriebsausgabe erfasst werden. Die Anschaffungskosten werden daher nicht gewinnmindernd berücksichtigt, sondern erst bei einem späteren Verkauf des Grundstücks, zusammen mit dem Verkaufserlös.

  • Anzahlungen und Herstellungskosten für das Gebäude:

Die Anzahlungen für den Bau des Kanzleigebäudes sind ebenfalls nicht als Betriebsausgaben zu erfassen, da das Gebäude ein abnutzbares Wirtschaftsgut darstellt. Hier greifen die Abschreibungsvorschriften gemäß § 4 Abs. 3 S. 3 EStG. Die AfA wird auf Grundlage der Herstellungskosten ermittelt, die sich auf 1 Mio. EUR belaufen.

Berechnung der AfA für das Gebäude im Jahr der Fertigstellung (VZ 00)

Da das Gebäude erst am 15.12.00 fertiggestellt wurde, ist die Abschreibung nach § 7 Abs. 1 S. 4 EStG zeitanteilig vorzunehmen. Gemäß § 7 Abs. 4 S. 1 Nr. 1 EStG beträgt die jährliche AfA für Gebäude des Anlagevermögens 3 %.

AfA-Berechnung für VZ 00

AfA=1.000.000 EUR×3%×1/12=2.500 EUR. Somit ergibt sich für den Veranlagungszeitraum 00 eine AfA in Höhe von 2.500 EUR, die gewinnmindernd berücksichtigt wird.

Vergleich der Gewinnermittlungsmethoden

In diesem Video vergleichen wir die Gewinnermittlungsmethoden EÜR und Bilanzierung und führen Sie in die wesentlichen Unterschiede zwischen diesen beiden Verfahren ein.

Betriebsvermögen

Auch bei der Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung sind die Vorschriften zur Zuordnung von Wirtschaftsgütern zum notwendigen, gewillkürten oder Privatvermögen zu beachten.

  • Zum notwendigen Betriebsvermögen gehören alle Wirtschaftsgüter, die ausschließlich und unmittelbar für eigenbetriebliche Zwecke genutzt werden (vgl. R 4.2 Abs. 1 Satz 1 EStR). Wirtschaftsgüter, die keine Grundstücke oder grundstücksgleichen Rechte sind, gelten ebenfalls als notwendiges Betriebsvermögen, wenn sie zu mehr als 50 % eigenbetrieblich genutzt werden (R 4.2 Abs. 1 Satz 4 EStR).
  • Wirtschaftsgüter, die zwischen 10 % und 50 % betrieblich genutzt werden, können zum gewillkürten Betriebsvermögen gehören, sofern sie keine Grundstücke oder grundstücksgleichen Rechte sind (R 4.2 Abs. 1 Satz 5 EStR). Die Zuordnung muss durch zeitnahe Dokumentation erfolgen (H 4.2 Abs. 9 EStH, 'Nachweis der Zuordnung zum gewillkürten Betriebsvermögen').
  • Alle Wirtschaftsgüter, die weder zum notwendigen noch zum gewillkürten Betriebsvermögen gehören, gelten als Privatvermögen des Steuerpflichtigen.

Im folgenden Video werden die Grundlagen zur Zuordnung von Vermögenswerten zum notwendigen Betriebsvermögen, gewillkürten Betriebsvermögen und Privatvermögen erläutert. Sie erhalten detaillierte Einblicke in die entsprechenden rechtlichen Vorschriften und praktische Beispiele zur Umsetzung in der Praxis.

Hinweis

Die Definition des Betriebsvermögens unterscheidet sich bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG grundsätzlich nicht von der bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 oder § 5 Abs. 1 EStG. Für eine detaillierte Auseinandersetzung mit diesem Thema verweisen wir auf den Abschnitt zum Bilanzsteuerrecht, in dem die komplexen Regelungen zur Zuordnung von Vermögenswerten zum Betriebsvermögen umfassend erläutert werden. Dort finden Sie ausführliche Erklärungen und Beispiele, die Ihnen ein besseres Verständnis der materiellen und formellen steuerlichen Anforderungen ermöglichen.

 

Betriebseinnahmen

Da der Begriff der Betriebseinnahmen gesetzlich nicht definiert ist, wird er als Gegenbegriff zu den Betriebsausgaben im Sinne des § 4 Abs. 4 EStG verstanden. Nach H 4.7 EStH sind Betriebseinnahmen 'Zugänge von Wirtschaftsgütern in Form von Geld oder Geldeswert, die durch den Betrieb veranlasst sind'. Diese Veranlassung ergibt sich aus einem sachlichen und wirtschaftlichen Zusammenhang.

Betriebseinnahmen im Sinne des Einkommensteuergesetzes

Betriebseinnahmen sind sämtliche Zugänge von Wirtschaftsgütern in Form von Geld oder Geldeswert, die durch den Betrieb veranlasst sind (§ 4 Abs. 4 EStG i.V.m. H 4.7 EStH). Sie umfassen alle Einkünfte, die im Rahmen eines Unternehmens oder einer freiberuflichen Tätigkeit erzielt werden und in einem wirtschaftlichen Zusammenhang mit dieser Tätigkeit stehen. Betriebseinnahmen erhöhen somit den Gewinn und sind steuerlich relevant. Im Folgenden sind typische Beispiele für Betriebseinnahmen aufgeführt:

  • Umsatzerlöse

Einnahmen aus dem Verkauf von Waren oder Dienstleistungen, die den Kern des Betriebszwecks darstellen, sind klassische Betriebseinnahmen. Beispielsweise sind die Verkaufserlöse eines Einzelhändlers oder die Honorare eines Rechtsanwalts Betriebseinnahmen.

  • Nebeneinnahmen

Neben den eigentlichen Umsatzerlösen können auch andere Einnahmen als Betriebseinnahmen gelten, wenn sie mit dem Betrieb im Zusammenhang stehen. Dazu zählen zum Beispiel:

  1. Mieteinnahmen für betrieblich genutzte Immobilien oder Anlagen.
  2. Einnahmen aus dem Verkauf von Betriebsausstattung, die nicht mehr benötigt wird.
  3. Einnahmen aus Lizenz- oder Markenrechten, wenn diese zum Betriebsvermögen gehören.
  • Subventionen und Zuschüsse

Öffentliche Fördergelder oder Subventionen, die zur Unterstützung des Unternehmens gezahlt werden und betrieblich veranlasst sind, zählen ebenfalls zu den Betriebseinnahmen. Beispiele sind Corona-Hilfen oder Innovationszuschüsse.

  • Versicherungsentschädigungen

Zahlungen von Versicherungen, die Schäden an betrieblichen Wirtschaftsgütern decken, gelten ebenfalls als Betriebseinnahmen, sofern die Entschädigung für den betrieblichen Bereich gezahlt wird (z. B. Ersatzleistungen für den Verlust von Maschinen oder Fahrzeugen).

  • Eigenverbrauch und private Entnahmen

Private Entnahmen von Waren oder Dienstleistungen aus dem Betrieb für den eigenen Gebrauch oder für Angehörige werden ebenfalls als Betriebseinnahmen gewertet. Diese Entnahmen sind zu bewerten und steuerlich als Einnahmen anzusetzen, da sie den betrieblichen Gewinn mindern.

  • Schuldenerlasse

Erlässt ein Gläubiger dem Unternehmer betriebliche Schulden, wird der dadurch entstandene Vorteil als Betriebseinnahme angesetzt. Ein Erlass führt also zu einer Erhöhung des steuerpflichtigen Einkommens, da dadurch der Gewinn im Unternehmen steigt.

  • Wechselkursgewinne

Gewinne aus Fremdwährungsgeschäften oder Währungsumrechnungen, die im Rahmen der betrieblichen Tätigkeit anfallen, gelten als Betriebseinnahmen. Sie ergeben sich etwa, wenn ein Unternehmen Fremdwährungen günstig eingekauft und teurer verkauft hat.

  • Verkauf von Anlagevermögen

Der Erlös aus dem Verkauf von Anlagevermögen, das zum Betriebsvermögen gehört (z. B. Maschinen oder Fahrzeuge), stellt ebenfalls eine Betriebseinnahme dar, da diese Güter betriebsbedingt angeschafft wurden.

Zusammenfassung

Betriebseinnahmen umfassen alle betrieblich veranlassten Einkünfte, die direkt oder indirekt mit der Tätigkeit des Unternehmens in Zusammenhang stehen. Sie erhöhen den betrieblichen Gewinn und sind daher steuerlich zu berücksichtigen. Entscheidend ist stets der wirtschaftliche Zusammenhang mit dem Betrieb, der darüber entscheidet, ob es sich um eine Betriebseinnahme oder um private Einkünfte handelt.

Ermittlung der Betriebseinnahmen

 Einnahmen der eigentlichen Geschäftstätigkeit
+Einnahmen aus Nebengeschäften
+vereinnahmte Umsatzssteuer
+Sachentnahmen
+Selbstkosten für die Entnahmen von Nutzungen und Leistungen
+Umsatzsteuer nach § 3 Abs. 1b und § 3 Abs. 9a EStG
=Betriebseinnahmen

Beispiel

Josef Müller betreibt einen Lebensmitteleinzelhandel. Am 10. Januar 01 verkauft er 5 Kilo Bananen für 45 €. Zusätzlich verkauft er an diesem Tag über eine Internet-Handelsplattform Weihnachtskugeln, die er von seiner Oma geerbt hat und die in keinem Zusammenhang mit seinem Einzelhandelsunternehmen stehen, für 100 €.

Frage: Handelt es sich bei den Einnahmen aus diesen Verkäufen um Betriebseinnahmen?

Die Einnahmen aus dem Verkauf der Bananen sind Betriebseinnahmen, da der Verkauf von Lebensmitteln der zentrale Betriebsgegenstand seines Unternehmens ist. Die Einnahmen stehen somit in einem direkten wirtschaftlichen Zusammenhang mit seinem Betrieb.

Die Einnahmen aus dem Verkauf der geerbten Weihnachtskugeln sind dagegen keine Betriebseinnahmen. Da die Weihnachtskugeln nicht zum Sortiment seines Lebensmitteleinzelhandels gehören und der Verkauf privat veranlasst ist, besteht kein wirtschaftlicher Zusammenhang mit dem Betrieb. Daher führt dieser Verkauf nicht zu Betriebseinnahmen.

Durchlaufende Posten

Im Rahmen der Einnahmen-Überschussrechnung gelten als durchlaufende Posten solche Beträge, die ein Unternehmen im Namen und für Rechnung eines Dritten vereinnahmt oder verausgabt. Da das Unternehmen hierbei lediglich als Vermittler fungiert, werden diese Posten nicht als eigene Betriebseinnahmen oder -ausgaben betrachtet.

Typische Beispiele für durchlaufende Posten sind:

  • Einbehaltene und abgeführte Steuern: Zum Beispiel die Lohnsteuer, die ein Arbeitgeber im Namen der Mitarbeiter an das Finanzamt abführt.
  • Kundenzahlungen, die an Dritte weitergeleitet werden: In der Gastronomie etwa Trinkgelder, die der Inhaber einsammelt und an das Personal weitergibt.
  • Vereinnahmte und weitergeleitete Sozialversicherungsbeiträge: Diese werden von Arbeitgebern für Angestellte einbehalten und an die Sozialversicherungsträger abgeführt.

Da durchlaufende Posten wirtschaftlich nicht das Betriebsvermögen des Unternehmens betreffen, sind sie nach § 4 Abs. 3 Satz 2 EStG weder Betriebseinnahmen noch -ausgaben und haben keine Auswirkungen auf das Ergebnis der EÜR. Sie werden getrennt von den eigentlichen Betriebseinnahmen und -ausgaben in der Buchhaltung und in der Steuererklärung ausgewiesen, um die Abgrenzung klar darzustellen.

Beispiel

Ein Restaurantbesitzer in Niedersachsen beschäftigt mehrere Mitarbeiter. Am Monatsende berechnet er die Lohnsteuer für jeden Mitarbeiter basierend auf deren Gehalt. Diese Lohnsteuer wird vom Gehalt der Mitarbeiter einbehalten und an das Finanzamt abgeführt. Obwohl der Restaurantbesitzer diese Steuerbeträge kurzfristig in seiner Buchhaltung führt, handelt es sich um durchlaufende Posten, da sie im Namen der Mitarbeiter an das Finanzamt gezahlt werden und nicht als Einnahmen oder Ausgaben des Restaurants gelten.

Beispiel

In einem Café in Ostfriesland erhalten die Bedienungen von den Kunden Trinkgelder. Diese Trinkgelder werden zunächst gesammelt und am Ende des Tages gleichmäßig unter den Angestellten aufgeteilt. Der Caféinhaber verwaltet die Verteilung dieser Trinkgelder, aber da das Geld direkt von den Kunden für die Angestellten bestimmt ist, zählt es nicht als Einkommen des Cafés, sondern als durchlaufender Posten. 

Beispiel

Ein kleiner Hotelbetreiber in Niedersachsen zieht von den Gehältern seiner Angestellten Beiträge zur Kranken-, Pflege-, Renten- und Arbeitslosenversicherung ab. Diese Beiträge werden dann an die jeweiligen Sozialversicherungsträger weitergeleitet. Obwohl der Hotelbetreiber diese Beträge vorübergehend handhabt, sind sie durchlaufende Posten, da sie nicht als Einnahmen oder Ausgaben des Hotels betrachtet werden, sondern lediglich im Auftrag der Angestellten an die Sozialversicherungsträger gezahlt werden.

 

 

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Beispiel

Der Unternehmer Franz Meyer begleicht die Rechnung des Steuerberaters:

 Geschäftsgebühr2.000 €
+Fahrkosten150 €
+Porto und Material50 €
+USt418 €
+Gerichtskosten500 €
 Zahlbetrag3.118 €

Die Betriebseinnahmen des Steuerberaters werden sich auf 2.618 € belaufen, da die 500 € Gerichtskosten nur als durchlaufende Posten zu betrachten sind und somit keine Betriebseinnahmen im Sinne des § 4 Abs. 3 EStG darstellen.

Beispiel

Ein Rechtsanwalt in Niedersachsen vertritt einen Mandanten in einem Zivilverfahren. Während des Verfahrens fallen Gerichtskosten und Gebühren für einen Sachverständigen an. Der Rechtsanwalt bezahlt diese Kosten zunächst aus eigenen Mitteln, um den Prozess zu beschleunigen. In der Schlussrechnung an den Mandanten stellt der Rechtsanwalt dann die Anwaltshonorare sowie die Gerichts- und Sachverständigenkosten separat dar. Die Gerichts- und Sachverständigenkosten sind in diesem Fall durchlaufende Posten. Obwohl der Rechtsanwalt diese Kosten vorstreckt, sind sie nicht als seine Einkünfte zu betrachten, da sie im Namen und für Rechnung des Mandanten gezahlt wurden und direkt an die entsprechenden Stellen (Gericht, Sachverständige) weitergereicht werden. Sie beeinflussen somit nicht das Einkommen des Rechtsanwalts aus seiner anwaltlichen Tätigkeit.

Beispiel

In unserem vorherigen Beispiel hat der Rechtsanwalt Gerichts- und Sachverständigenkosten für einen Mandanten im Rahmen eines Zivilverfahrens vorgestreckt. Angenommen, der Mandant erstattet diese Kosten nicht. In dieser Situation ändert sich die buchhalterische Behandlung dieser Kosten im Rahmen der Buchhaltung des Rechtsanwalts:

Anstatt sie als durchlaufende Posten zu behandeln, müssen die nicht erstatteten Auslagen nun als Betriebsausgaben verbucht werden. Diese Änderung in der Buchhaltung hat direkte Auswirkungen auf den steuerlichen Gewinn des Rechtsanwalts. Da die Kosten für Gericht und Sachverständige nun als Betriebsausgaben des Rechtsanwalts gelten, reduzieren sie seinen Gewinn. Diese Gewinnminderung kann wiederum zu einer Verringerung der Steuerlast des Rechtsanwalts führen.

Umsatzsteuer

In der Einnahmenüberschussrechnung spielen Umsatzsteuer und Vorsteuer eine zentrale Rolle, wobei ihre Behandlung sich grundlegend von durchlaufenden Posten unterscheidet.

Umsatzsteuer

  • Einnahmeseite: Wenn ein Unternehmen umsatzsteuerpflichtige Leistungen erbringt, erhebt es Umsatzsteuer, die als Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt gilt. In der EÜR wird der Bruttoumsatz, also der Umsatz inklusive Umsatzsteuer, als Betriebseinnahme erfasst.
  • Abführung an das Finanzamt: Die eingenommene Umsatzsteuer wird regelmäßig (monatlich, vierteljährlich oder jährlich) an das Finanzamt abgeführt und bis zur Abführung als Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt geführt.

Beispiel

Ein kleines IT-Beratungsunternehmen in Deutschland erbringt Dienstleistungen für einen Kunden. Für einen spezifischen Auftrag stellt das Unternehmen eine Rechnung über 10.000 Euro. Da die Dienstleistungen umsatzsteuerpflichtig sind, wird die Umsatzsteuer in der Rechnung mit 19% ausgewiesen. Die Rechnung an den Kunden lautet daher auf insgesamt 11.900 Euro (10.000 Euro für die Dienstleistungen plus 1.900 Euro Umsatzsteuer).

In der Einnahmenüberschussrechnung des IT-Beratungsunternehmens wird dieser Vorgang wie folgt abgebildet:

Einnahmeseite: Der gesamte Bruttoumsatz von 11.900 Euro wird als Betriebseinnahme erfasst. Dies entspricht dem Betrag, den der Kunde zahlt.

Abführung an das Finanzamt: Das Unternehmen muss die eingenommene Umsatzsteuer von 1.900 Euro an das Finanzamt abführen. Der Zeitpunkt und die Häufigkeit der Abführung hängen vom Umsatzsteuervoranmeldungszeitraum des Unternehmens ab (monatlich, vierteljährlich oder jährlich). Mit der Abführung der Umsatzsteuer wird diese als Betriebsausgabe erfasst.

Vorsteuer

  • Ausgabenseite: Die Vorsteuer ist die Umsatzsteuer, die ein Unternehmen auf seine Eingangsrechnungen (z.B. für Warenlieferungen, Dienstleistungen) bezahlt hat. Unternehmen, die vorsteuerabzugsberechtigt sind, können diese Vorsteuer als Vorsteuerabzug geltend machen.
  • Verrechnung mit Umsatzsteuer: In der Umsatzsteuervoranmeldung wird die Vorsteuer mit der Umsatzsteuer verrechnet. Ist die Vorsteuer höher als die Umsatzsteuer, entsteht ein Vorsteuerüberhang, der vom Finanzamt erstattet wird. Ist die Umsatzsteuer höher, muss die Differenz an das Finanzamt abgeführt werden.

In der EÜR wird der Bruttoumsatz inklusive Umsatzsteuer als Einnahme und die brutto bezahlten Betriebsausgaben inklusive Vorsteuer als Ausgaben erfasst. Der Vorsteuerabzug erfolgt jedoch in der Umsatzsteuervoranmeldung und beeinflusst nicht direkt die EÜR.

Beispiel

Ein Einzelhandelsunternehmen in Deutschland kauft Waren von verschiedenen Lieferanten für den Weiterverkauf. In einem bestimmten Monat tätigt das Unternehmen Einkäufe im Wert von 5.000 Euro, auf die 19% Umsatzsteuer anfallen. Die gesamte Eingangsrechnung beträgt somit 5.950 Euro (5.000 Euro netto + 950 Euro Umsatzsteuer).

In der Einnahmenüberschuss-Rechnung des Unternehmens wird dieser Vorgang wie folgt dargestellt:

Ausgabenseite: Die gesamten Ausgaben für die Waren, einschließlich der Vorsteuer, werden erfasst. Das bedeutet, dass die Einkäufe mit dem Bruttobetrag von 5.950 Euro als Betriebsausgaben verbucht werden.

Vorsteuerabzug: Die 950 Euro, die als Umsatzsteuer auf die Eingangsrechnungen bezahlt wurden, können als Vorsteuer von der Umsatzsteuer, die das Unternehmen seinen Kunden berechnet, abgezogen werden.


Angenommen, das Unternehmen erzielt im selben Monat Umsatzerlöse von 8.000 Euro, auf die es ebenfalls 19% Umsatzsteuer erhebt. Der Bruttoumsatz beträgt somit 9.520 Euro (8.000 Euro netto + 1.520 Euro Umsatzsteuer).

Verrechnung der Umsatzsteuer mit der Vorsteuer: Bei der Umsatzsteuervoranmeldung verrechnet das Unternehmen die eingenommene Umsatzsteuer (1.520 Euro) mit der bezahlten Vorsteuer (950 Euro). Die Differenz von 570 Euro (1.520 Euro - 950 Euro) ist die Umsatzsteuer, die an das Finanzamt abgeführt werden muss.

In diesem Beispiel zeigt sich, wie die Vorsteuer von den Eingangsrechnungen mit der Umsatzsteuer von den Ausgangsrechnungen verrechnet wird, wodurch sich die tatsächlich an das Finanzamt zu zahlende Umsatzsteuer reduziert.

Hinweis

Für den Umsatz geschuldete Umsatzsteuer und vom Finanzamt erstattete Vorsteuer, oder einfach gesagt, die vereinnahmten Umsatzsteuerbeträge gehören im Zeitpunkt ihrer Vereinnahmung zu den Betriebseinnahmen oder Einnahmen.

Die gezahlte Vorsteuer und an das Finanzamt abgeführte Umsatzsteuerbeträge, oder allgemein gesagt die verausgabten Umsatzsteuerbeträge, sind im Zeitpunkt ihrer Verausgabung Betriebsausgaben oder Werbungskosten (vgl. auch H 9b „Gewinnermittlung nach … “ EStH).

Vorsteuerbeträge und Anschaffungs-/Herstellungskosten (AK/HK)

Vorsteuerbeträge zählen zu den Betriebsausgaben, außer wenn sie den Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Wirtschaftsguts zugeordnet werden (§ 9b Abs. 1 EStG). Dies trifft zu, wenn der Vorsteuerabzug nicht möglich ist, etwa in folgenden Fällen:

  • Nichtabziehbare Vorsteuer

Nutzt ein Unternehmen Güter für umsatzsteuerpflichtige und umsatzsteuerfreie Umsätze, kann die Vorsteuer teilweise oder vollständig nicht abziehbar sein und wird den AK/HK des Wirtschaftsguts zugerechnet.

Beispiel

Ein Unternehmen kauft ein Fahrzeug für umsatzsteuerpflichtige Lieferungen und umsatzsteuerfreie Vermietung. Die nicht abziehbare Vorsteuer wird den Anschaffungskosten des Fahrzeugs zugerechnet.

  • Nichtunternehmerischer Bereich

Bei Wirtschaftsgütern für rein private oder nichtunternehmerische Zwecke ist der Vorsteuerabzug nicht möglich. Die Vorsteuer wird dann den AK/HK zugerechnet.

Beispiel

Ein Unternehmen kauft Kunstwerke ausschließlich für den privaten Gebrauch des Geschäftsführers. Die Vorsteuer ist nicht abziehbar und wird den Anschaffungskosten der Kunstwerke zugerechnet.

  • Umsatzsteuerfreie Umsätze

Tätigt ein Unternehmen umsatzsteuerfreie Umsätze, z. B. in der Medizin oder Bildung, ist kein Vorsteuerabzug möglich, und die Vorsteuer wird zu den AK/HK gezählt.

Beispiel

Ein Arzt kauft medizinische Ausrüstung für seine Praxis, die umsatzsteuerfreie Heilbehandlungen anbietet. Die Vorsteuer wird den Anschaffungskosten der Ausrüstung zugerechnet

In diesen Fällen erhöht die nicht abziehbare Vorsteuer die Abschreibungsgrundlage und wirkt sich über die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts steuerlich aus. Die in Rechnungen gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer wird zu den AK/HK gerechnet, wenn ein Vorsteuerabzug nach UStG nicht zulässig ist.

Hinweis

Vorsteuerbeträge, die nicht abgezogen werden dürfen, gehören zu den AK des Wirtschaftsguts. Die in Rechnungen gesondert ausgewiesenen Umsatzsteuern (= Vorsteuern) sind den AK/HK zuzurechnen, wenn nach den Vorschriften des UStG ein Vorsteuerabzug nicht möglich ist.

Beispiel

Die Zahnärztin Sara Wurzelfüllung kauft sich eine neue Behandlungseinheit für 35.000 € zzgl. USt 6.650 €.
Sie erbringt nur umsatzsteuerfreie Leistungen im Sinne des § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG in Verbindung mit § 4 Nr. 14 UStG. Der Gesamtbetrag von 41.650 € ist daher den Anschaffungskosten zuzurechnen.

 

Aufrechnungen

In dieser Videoreihe wird das Thema Zu- und Abfluss in der Einnahmenüberschuss-Rechnung umfassend behandelt. Die Serie umfasst drei Videos, die sich jeweils auf spezifische Aspekte konzentrieren.

Aufrechnung und ihre steuerliche Behandlung

Das erste Video konzentriert sich auf die Einzelheiten der Aufrechnung gemäß § 387 BGB und deren steuerrechtliche Aspekte gemäß § 226 AO. Ein Prüfschema zur Bestimmung des Zeitpunkts für den Zu- oder Abfluss bei Aufrechnungsfällen wird eingehend erläutert.


 Zeitliche Zuordnung von Ärztehonoraren

Das zweite Video behandelt die zeitliche Erfassung des Zahlungszuflusses bei Ärztehonoraren. Es wird detailliert auf die unterschiedlichen Abwicklungsverfahren für Privatpatienten, sowohl mit als auch ohne Beteiligung einer privatärztlichen Verrechnungsstelle, sowie auf die Abrechnungsmodalitäten mit gesetzlichen Krankenkassen eingegangen.

 


Erlassvertrag und Zu-/Abflusszeitpunkte

Im dritten Video steht der Erlassvertrag gemäß § 397 BGB im Mittelpunkt. Es wird sowohl auf betriebliche als auch private Gründe für einen Erlass eingegangen. Außerdem wird der einseitige Verzicht auf Forderungen besprochen. Das Video wird mit einem anschaulichen Beispiel abgerundet.


 

Einlagen

Die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 Satz 1 EStG basiert auf dem Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben. Dabei ist es wichtig, dass außerbetriebliche Wertbewegungen den Gewinn nicht beeinflussen. Einlagen – also Zuführungen aus dem Privatvermögen – werden daher getrennt behandelt, um sicherzustellen, dass außerbetriebliche Vorgänge den Gewinn nicht verändern und eine Gleichheit des Gesamtgewinns zur Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich gewährleistet ist.

Hinweis

Definition von Einlagen
Nach § 4 Abs. 1 S. 8 EStG gelten als Einlagen alle Wirtschaftsgüter (z. B. Geld, bewegliche und unbewegliche Gegenstände), die der Steuerpflichtige aus seinem Privatvermögen dem Betriebsvermögen zuführt.

Geldeinlagen

Bei Geldeinlagen handelt es sich um private Einzahlungen auf das Geschäftskonto. Diese bewegen den Gewinn nicht und dürfen daher weder als Betriebseinnahme noch als Betriebsausgabe erfasst werden.

Beispiel

Herr Müller betreibt ein kleines IT-Beratungsunternehmen und nutzt die Einnahmenüberschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG für seine Gewinnermittlung. Im Laufe des Jahres hat er einige private Geldeinlagen in sein Geschäftskonto getätigt, um laufende Geschäftskosten zu decken.

Private Geldeinlage: Herr Müller überweist 5.000 Euro von seinem privaten Konto auf das Geschäftskonto seines Unternehmens.

Verwendung der Geldeinlage: Diese 5.000 Euro werden verwendet, um verschiedene Betriebskosten wie Miete, Büromaterial und Softwarelizenzen zu bezahlen.

Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG: Bei der Erstellung seiner Einnahmenüberschuss-Rechnung darf Herr Müller diese private Geldeinlage nicht als Betriebseinnahme buchen. Ebenso werden die Betriebskosten, die mit diesen Geldmitteln bezahlt wurden, normal als Betriebsausgaben verbucht.

Keine Auswirkung auf Gewinn: Die Geldeinlage von 5.000 Euro hat keine direkte Auswirkung auf die Gewinnermittlung von Herrn Müllers Unternehmen. Sie wird weder als Betriebseinnahme noch als Betriebsausgabe betrachtet. Der Gewinn des Unternehmens wird ausschließlich durch die betrieblichen Einnahmen und Ausgaben bestimmt, die unabhängig von dieser privaten Geldeinlage sind.

In diesem Beispiel zeigt sich, dass private Geldeinlagen bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG keine direkte Rolle spielen und weder den ausgewiesenen Gewinn erhöhen noch mindern.

Einlage von Wirtschaftsgütern

Wenn ein Steuerpflichtiger aus seinem Privatvermögen Wirtschaftsgüter (z. B. Waren, Maschinen) in den Betrieb einbringt, gelten diese als Einlage und können je nach Art des Wirtschaftsguts unterschiedlich auf den Gewinn wirken:

  • Umlaufvermögen

Bei der Einlage von Umlaufvermögen (z. B. Waren für den Weiterverkauf) wird der Einlagewert als Betriebsausgabe erfasst.

Beispiel

Ein Juwelier bringt ein privat erworbenes Schmuckstück in den Betrieb ein. Der Einlagewert wird als Betriebsausgabe erfasst.

  • Abnutzbare Anlagegüter
    Abnutzbare Wirtschaftsgüter werden mit dem Einlagewert in das Betriebsvermögen eingebracht, jedoch nicht direkt als Betriebsausgabe erfasst. Stattdessen erfolgt eine Abschreibung (AfA) über die Nutzungsdauer. Bei der Veräußerung darf der Restwert als Betriebsausgabe angesetzt werden.

Beispiel

Ein Steuerpflichtiger bringt eine gebrauchte Büroeinrichtung in den Betrieb ein. Die AfA-Bemessungsgrundlage richtet sich nach den um bisherige Abschreibungen geminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten, sofern das Wirtschaftsgut zuvor zur Erzielung von Überschusseinkünften genutzt wurde (§ 7 Abs. 1 S. 5 EStG).

  • Nicht abnutzbare Anlagegüter

Beispiel

Bei nicht abnutzbaren Anlagegütern (z. B. Grundstücke) wirkt sich der Einlagewert erst bei einer späteren Veräußerung oder Entnahme als Betriebsausgabe aus.

Bewertung:

Einlagen sind grundsätzlich gemäß § 4 Abs. 1 S. 8 EStG alle Wirtschaftsgüter, die dem Betriebsvermögen aus der privaten bzw. nicht betrieblichen Sphäre durch den Steuerpflichtigen zugeführt werden. Wie oben erläutert, wirken sich Geldeinlagen sich auf den Gewinn bei der Ermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG nicht aus.

Hinweis

Die Bewertung des eingelegten Wirtschaftsgutes erfolgt gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Unabhängig von der Art des eingelegten Wirtschaftsguts wird der Einlagewert zur Bewertung herangezogen.

Bei der Zuführung eines Wirtschaftsgutes liegen bei Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens Betriebsausgaben vor. Bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern findet eine Abschreibung über die Nutzungsdauer statt. Bei der Veräußerung kann dann der Restwert noch abgezogen werden, sofern dies nicht bereits nach § 9 Abs. 1 Nr. 7 S. 2 EStG mit der Anwendung von § 6 Abs. 2 EStG geschehen ist (H 6.12 EStH "Geringwertige Wirtschaftsgüter"). Bei nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern darf der Wert erst bei der Veräußerung als Betriebsausgabe abgezogen werden.

In den folgenden Videos wird das Thema Einlagen etwas detaillierter behandelt. Betrachten wir nun die Behandlung von Umlaufvermögen.

 

Behandlung und Bewertung von Einlagen

Das erste Video befasst sich mit der Behandlung von Einlagen und Aufwandseinlagen. Es werden die grundlegenden Konzepte und Verfahren erörtert, wie diese Einlagen behandelt werden.

 

Bewertung von Einlagen

Im zweiten Video liegt der Fokus auf der Bewertung der Einlagen. Hier wird speziell auf die Unterscheidung zwischen abnutzbaren und nicht abnutzbaren Sacheinlagen eingegangen. Das Video bietet detaillierte Einblicke in die Bewertungskriterien und Methoden, die in der steuerlichen Praxis Anwendung finden, um eine korrekte und gesetzeskonforme Bewertung dieser Einlagen sicherzustellen.

Entnahmen

Eine Entnahme liegt vor, wenn ein Wirtschaftsgut vom Betriebsvermögen in das Privatvermögen überführt wird. Dazu zählen Bar- und Sachentnahmen, immaterielle Werte sowie Nutzungs- und Leistungsentnahmen. Ein klassisches Beispiel ist die private Nutzung eines betrieblichen Fahrzeugs, wobei der private Nutzungsanteil als Entnahme erfasst wird.

Gemäß § 4 Abs. 1 S. 2 EStG ist eine Entnahme definiert als eine „Wertabgabe“ aus dem betrieblichen Bereich in den privaten (außerbetrieblichen) Bereich, die eine eindeutige Handlung des Steuerpflichtigen erfordert (ausdrücklich oder schlüssig). Für Wirtschaftsgüter des notwendigen Betriebsvermögens wird eine Entnahmehandlung bei ausschließlicher privater Nutzung vollzogen.

 

Beispiel

Beispiele von Entnahmen:

  • Geldentnahmen,
  • Entnahme von Waren und Erzeugnissen aus dem Betrieb,
  • Nutzungsentnahme liegt, auch bei einer zeitweisen Nutzung eines betrieblichen Gegenstandes (z. B. Kraftfahrzeug) für private Zwecke vor,
  • Nutzungsänderung bei der der betriebliche Anteil vermindert wird,
  • Leistungsentnahmen

Merke: Die eigene Arbeitskraft kann nicht entnommen werden.

Bewertung von Entnahmen

Wird ein Wirtschaftsgut mit einem Restbuchwert entnommen, ist dieser abzuschreiben und als Betriebsausgabe zu verbuchen. Der Wert des entnommenen Gutes wird als Betriebseinnahme erfasst, was den betrieblichen Gewinn erhöhen kann.

Entnahmen sind gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG mit dem Teilwert zu bewerten. Unter Teilwert ist dabei der Wert zu verstehen, den ein Käufer für das Wirtschaftsgut zahlen würde, wenn er es im Rahmen des ganzen Beriebs erwerben würde (vgl. § 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 EStG).

Entnahmen setzen eine klare Handlung des Steuerpflichtigen voraus und umfassen sowohl Geldentnahmen als auch die Entnahme von Waren und zeitweise die private Nutzung betrieblicher Gegenstände.

Geldentnahmen

Nur die betrieblich veranlassten Geldbewegungen dürfen bei der Einnahmen-Überschussrechnung erfasst werden. Außer den Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben haben Geldentnahmen keinerlei Bedeutung.

Merke

Barentnahmen werden grundsätzlich mit dem Nennwert bewertet.

Entnahme von Waren und Erzeugnissen aus dem Betrieb (Sachentnahmen)

Hätte der Steuerpflichtige das Wirtschafsgut nicht entnommen, sondern veräußert, wären ihm Betriebseinnahmen zugeflossen. Diese Art der Vermögensminderung darf, als Aufwendung für die private Lebensführung des Steuerpflichtigen, die Einkünfte nicht mindern.

Merke

Wirtschaftsgüter im Umlaufvermögen haben als Teilwert in der Regel den Wiederbeschaffungspreis. Bei den Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens ist der Teilwert mit den Wiederbeschaffungskosten anzusetzen.

Bewertung: Entnahmen von Wirtschaftsgütern sind grundsätzlich mit dem Teilwert im Zeitpunkt der Entnahme anzusetzen, vgl. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG.

Nutzungsentnahme

Frühere Ausgaben, die als Betriebsausgabe bereits berücksichtigt sind, sind bei einer Nutzungsentnahme als "fiktive"  Betriebseinnahme zu berücksichtigen.

Bewertung:

Merke

Nach H 6.12 "Nutzungen" EStH ist die Entnahme von Nutzungen und Leistungen nicht mit dem TW, sondern mit den tatsächlichen Selbstkosten des Steuerpflichtigen zu erfassen. Selbstkosten sind die Gesamtaufwendungen. Dazu gehören die anteiligen Material- und Lohnkosten zuzüglich darauf entfallender Gemeinkostenzuschläge.

Gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG sind Entnahmen mit dem Teilwert zu bewerten. Geldentnahmen werden dabei nach ihrem Nennwert erfasst, während Sachentnahmen dem potenziellen Veräußerungswert gleichgesetzt werden.

Bei der Nutzungsentnahme, wie der teilweisen privaten Verwendung eines betrieblichen PKWs, sind die privaten Nutzungsanteile als fiktive Betriebseinnahme zu berücksichtigen. Nach H 6.12 "Nutzungen" EStH sind Nutzungen und Leistungen mit den tatsächlichen Selbstkosten zu erfassen, einschließlich Material- und Lohnkosten sowie Gemeinkostenzuschläge.

Beispiel

Ein Steuerpflichtiger nutzt einen PKW lt. ordnungsgemäß geführtem Fahrtenbuch zu 80 % für seine freiberufliche Tätigkeit und zu 20 % für private Zwecke.

Das Fahrzeug gehört zum notwendigen BV, da der Umfang der betrieblichen Nutzung mehr als 50 % beträgt (R 4.2 Abs. 1 Satz 4 EStR). Die gesamten Kosten des PKW sind daher Betriebsausgaben. Aufgrund der privaten Nutzung zu 20 %, ist dieser Kostenanteil als „fiktive“ Betriebseinnahme zu erfassen.

Im Ergebnis sind nur 80 % der Aufwendungen gewinnmindernd berücksichtigt werden.

Entnahmen im Kontext der Einnahmenüberschussrechnung

Nach § 4 Abs. 3 EStG wird der Entnahmebegriff in der EÜR identisch wie beim Betriebsvermögensvergleich angewendet. Während Barentnahmen für die EÜR nicht relevant sind, werden Sach-, Nutzungs- und Leistungsentnahmen nach § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG bewertet.

Besondere Regelungen für Anlagegüter

Bei der Entnahme von Anlagegütern, wie beispielsweise einem PKW, wird der Teilwert der Entnahme angesetzt. Der noch nicht durch Abschreibungen verbrauchte Teil der Anschaffungskosten gilt als Betriebsausgabe. Gemäß § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten bestimmter Wirtschaftsgüter erst im Zeitpunkt des Zuflusses des Veräußerungserlöses oder bei Entnahme als Betriebsausgaben zu berücksichtigen.

Beispiel

Frau Klein betreibt ein Beratungsunternehmen und hat vor drei Jahren einen PKW für 50.000 Euro für ihr Unternehmen gekauft. Der PKW wurde bislang ausschließlich geschäftlich genutzt und jährlich linear über fünf Jahre abgeschrieben, d.h. mit 10.000 Euro pro Jahr. Nach drei Jahren beträgt der Buchwert des PKWs somit 20.000 Euro (50.000 Euro Anschaffungskosten minus 30.000 Euro Abschreibung über drei Jahre). Frau Klein entscheidet nun, den PKW aus dem Betriebsvermögen zu entnehmen und privat zu nutzen.

Ermittlung des Teilwerts: Zum Zeitpunkt der Entnahme wird der Teilwert des PKWs auf dem Gebrauchtwagenmarkt mit 25.000 Euro geschätzt.

Buchung der Entnahme: Der PKW wird aus dem Betriebsvermögen entnommen und der Teilwert von 25.000 Euro wird als Betriebseinnahme verbucht.

Berücksichtigung der Anschaffungskosten: Der noch nicht durch Abschreibungen verbrauchte Teil der Anschaffungskosten, also 20.000 Euro, wird als Betriebsausgabe erfasst.

Auswirkungen auf den Gewinn: Die Entnahme führt zu einer Betriebseinnahme von 25.000 Euro und einer Betriebsausgabe von 20.000 Euro, was eine Erhöhung des Gewinns um 5.000 Euro zur Folge hat (25.000 Euro Einnahmen minus 20.000 Euro Ausgaben).

In diesem Beispiel werden die Regelungen gemäß § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG beachtet. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des PKWs wirken sich erst im Zeitpunkt der Entnahme als Betriebsausgaben aus, während der Teilwert der Entnahme die Betriebseinnahmen erhöht. 

In den folgenden Videos wird das Thema Entnahmen vertieft. Das erste Video behandelt die Erfassung und Buchung von Entnahmen in der EÜR, von der Definition bis zur praktischen Handhabung. Das zweite Video konzentriert sich auf die Bewertung der Entnahmen, einschließlich der Bestimmung des Werts für entnommene Wirtschaftsgüter.

Im Anschluss an das erste Video, das sich auf die Behandlung von Entnahmen in der Einnahmenüberschussrechnung konzentrierte, geht das zweite Video tiefer in das Thema ein und fokussiert sich auf die Bewertung von Entnahmen. Hier werden wir detailliert erläutern, wie der Wert von entnommenen Wirtschaftsgütern, seien es Fahrzeuge, Geräte oder andere Gegenstände, für die Zwecke der EÜR bestimmt wird.

 

Fiktive Umsatzbesteuerung

Wenn Wirtschaftsgüter, die für den vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug genutzt wurden, für private Zwecke aus dem Unternehmen entnommen werden, wird dieser Vorgang gemäß § 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG einer Lieferung gegen Entgelt gleichgestellt. Die Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer ist in diesen Fällen der Einkaufspreis des entnommenen Gegenstands zuzüglich eventueller Nebenkosten im Zeitpunkt der Entnahme (vgl. § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG). Wenn keine genauen Daten zum ursprünglichen Einkaufspreis vorliegen, können die Werte vergleichbarer Gegenstände herangezogen werden.

Beispiel

Ein Unternehmer entnimmt einen Firmenlaptop, der ursprünglich zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt war, für private Zwecke. Gemäß § 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG wird dieser Vorgang einer Lieferung gegen Entgelt gleichgestellt. Die Umsatzsteuer bemisst sich am Einkaufspreis des Laptops zuzüglich der Nebenkosten zum Zeitpunkt der Entnahme.

Beispiel

Ein Fotograf nimmt eine hochwertige Kamera, die im Unternehmen für vollständigen Vorsteuerabzug verwendet wurde, für private Veranstaltungen heraus. Der Vorgang wird nach § 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG behandelt. Falls der genaue Einkaufspreis nicht mehr feststellbar ist, wird die Umsatzsteuer anhand eines vergleichbaren Kameramodells berechnet, das zum Zeitpunkt der Entnahme ähnliche Merkmale und Kosten aufweist.

Entnahme von Nutzungen und Leistungen

Erfolgt eine Entnahme von Nutzungen oder Leistungen aus dem Unternehmen, wird dieser Vorgang gemäß § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG einer sonstigen Leistung gegen Entgelt gleichgestellt. Die Bemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG sind die entstandenen Ausgaben, die zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben. Die Umsatzsteuer für diese Leistung stellt zwar eine Betriebsausgabe dar, unterliegt jedoch dem Abzugsverbot des § 12 Nr. 3 EStG. Die Hinzurechnung erfolgt im Zeitpunkt der Entnahme, wobei die Zahlung als Betriebsausgabe berücksichtigt wird.

Beispiel

Der Geschäftsführer eines Unternehmens nutzt ein Firmenfahrzeug, das zum teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt hat, für einen privaten Urlaub. Diese Nutzung wird gemäß § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG einer sonstigen Leistung gegen Entgelt gleichgestellt. Die Umsatzsteuer wird auf Basis der entstandenen Ausgaben (z.B. Treibstoff, Wartung), die zum Vorsteuerabzug berechtigt haben, berechnet.

 

Betriebsausgaben

Alle laufenden, betrieblich veranlassten Ausgaben, die weder zu den Anschaffungs- noch zu den Herstellungskosten eines Wirtschaftsguts zählen, sind im Zeitpunkt der Zahlung als Betriebsausgabe abziehbar. Eine Ausnahme bilden die regelmäßig wiederkehrenden Ausgaben, die gemäß § 11 Abs. 2 Satz 2 EStG abweichend behandelt werden, wie beispielsweise:

  • Mieten, Pachten
  • Löhne, Gehälter
  • betriebliche Versicherungen, usw.

Anlagevermögen

Die Gewinnermittlung in der EÜR erfolgt grundsätzlich nach dem strengen Zu- und Abflussprinzip gemäß § 11 EStG. Dieses Prinzip findet jedoch bei der Abschreibung von Anlagevermögen keine Anwendung.

Anlagevermögen und die EÜR

Umlaufvermögen

Aufwendungen für den Erwerb von Umlaufvermögen, wie z. B. Waren, werden als Betriebsausgaben erfasst und im Zeitpunkt des Geldabflusses berücksichtigt.

Befinden sich hingegen Wertpapiere, Grundstücke oder Gebäude im Umlaufvermögen, dürfen die Anschaffungskosten erst zum Zeitpunkt der Veräußerung oder Entnahme als Betriebsausgaben abgezogen werden (§ 4 Abs. 3 Satz 4 EStG i. V. m. § 52 Abs. 6 Satz 3 EStG).

Das folgende Video geht auf den Ausfall von Forderungen, den Diebstahl, den Schwund und die Unterschlagung ein.

Ausfall von Forderungen und betrieblichen Darlehen

Wenn eine betriebliche Forderung ausfällt, entstehen keine zusätzlichen Betriebsausgaben. Die Gewinnauswirkung ergibt sich aus dem Fehlen der erwarteten Einnahmen, da den Aufwendungen für die gelieferten Waren keine Einnahmen gegenüberstehen. Die ursprünglichen Betriebsausgaben bleiben im Zeitpunkt der Warenlieferung unverändert bestehen.

Beispiel

Ein Unternehmen verkauft Waren an einen Kunden auf Rechnung. Die Waren haben einen Wert von 20.000 Euro, und die Kosten für das Unternehmen, also die Betriebsausgaben, liegen bei 15.000 Euro. 

Im weiteren Verlauf des Geschäftsjahres wird jedoch deutlich, dass der Kunde zahlungsunfähig ist und die ausstehende Rechnung über 20.000 Euro nicht bezahlen kann. Es handelt sich hierbei um einen Forderungsausfall.

Aus buchhalterischer Sicht bleiben die ursprünglichen Betriebsausgaben von 15.000 Euro bestehen, die für den Einkauf der Waren aufgewendet wurden. Es entstehen keine zusätzlichen Betriebsausgaben durch den Forderungsausfall.

In diesem Beispiel resultiert der negative Effekt auf den Gewinn aus dem Fehlen der erwarteten Einnahmen, während die Betriebsausgaben unverändert bleiben.

Betrieblicher Darlehensausfall

Kommt es zu einem Ausfall eines Darlehens, das ausschließlich aus betrieblichen Gründen an einen Dritten gewährt wurde, können Betriebsausgaben geltend gemacht werden, sobald endgültig feststeht, dass keine Rückzahlung zu erwarten ist (vgl. H 4.5 Abs. 2 „Darlehens- und Beteiligungsverlust“ EStH).

Beispiel

Herr Müller, Inhaber einer kleinen Softwareentwicklungsfirma, gewährt einem Start-up ein betriebliches Darlehen von 50.000 Euro, um dessen umweltfreundliche Produktlinie zu unterstützen und sein Geschäftsnetzwerk zu erweitern. Aufgrund interner und marktbedingter Schwierigkeiten gerät das Start-up in finanzielle Not und meldet schließlich Insolvenz an. Nach mehreren erfolglosen Rückzahlungsversuchen stellt Herr Müller fest, dass das Darlehen nicht zurückgezahlt werden kann.

Da das Darlehen ausschließlich aus betrieblichen Gründen gewährt wurde und die Zahlungsunfähigkeit des Start-ups nun feststeht, kann Herr Müller den Darlehensausfall als Betriebsausgabe verbuchen. Dies entspricht den Vorgaben gemäß H 4.5 Abs. 2 „Darlehens- und Beteiligungsverlust“ EStH..

 

Diebstahl, Unterschlagung und Verderb

Wie beim Ausfall betrieblicher Forderungen stellt Diebstahl oder Unterschlagung keine zusätzliche Betriebsausgabe dar, da die Gewinnauswirkung bereits zum Zeitpunkt der Zahlung des Einkaufspreises der Waren eingetreten ist. Dieses Vorgehen gilt auch bei Verderb von Waren.

Beispiel

Herr Schmidt betreibt einen Elektronikladen und kauft 100 Smartphones für 50.000 Euro. Diese Anschaffung wird als Betriebsausgabe verbucht und beeinflusst den Gewinn entsprechend.

Einige Monate später werden 10 Smartphones im Wert von 5.000 Euro gestohlen. Da der Diebstahl zu keinem neuen Abfluss führt, kann Herr Schmidt diesen Verlust nicht als zusätzliche Betriebsausgabe erfassen. Die Gewinnauswirkung ergibt sich ausschließlich aus der ursprünglichen Betriebsausgabe von 50.000 Euro für die Anschaffung der Waren. Auch im Falle eines Verderbs von Waren wären die ursprünglichen Anschaffungskosten die relevante Betriebsausgabe, und ein zusätzlicher Verlust durch Verderb würde steuerlich nicht anerkannt.

Diebstahl des Anlagevermögens

Bei gestohlenen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens kann der noch vorhandene Restbuchwert als Betriebsausgabe abgesetzt werden (H 4.5 Abs. 3 „Veräußerung abnutzbarer WG“ EStH).

Beispiel

Frau Weber besitzt eine kleine Druckerei. Sie hat vor zwei Jahren eine hochwertige komplakte Druckmaschine für 100.000 Euro gekauft. Diese Maschine wurde in ihrer Buchhaltung als Anlagevermögen verbucht und über die Jahre entsprechend abgeschrieben. Eines Nachts wird in ihre Druckerei eingebrochen und die Druckmaschine gestohlen. Zum Zeitpunkt des Diebstahls hat die Maschine noch einen Buchwert von 60.000 Euro.

Frau Weber meldet den Diebstahl der Polizei, aber die Maschine kann nicht wiederbeschafft werden. Da es sich um ein Wirtschaftsgut des Anlagevermögens handelt, das gestohlen wurde, kann Frau Weber den noch vorhandenen Restwert der Maschine in Höhe von 60.000 Euro als Betriebsausgabe in ihrer Buchhaltung verbuchen.

Einbruchdiebstahl

Ein durch Einbruchdiebstahl entstandener Geldverlust ist nach § 4 Abs. 3 EStG nur dann als Betriebsausgabe abzugsfähig, wenn ein klarer und objektiv nachweisbarer betrieblicher Zusammenhang besteht (H 4.5 Abs. 2 „Diebstahl“ EStH).

Beispiel

Herr Becker betreibt ein Restaurant. In einem geschäftigen Monat nimmt er 20.000 Euro in bar ein. Dieses Geld bewahrt er in einem Tresor im Büro des Restaurants auf, um es am nächsten Tag zur Bank zu bringen. Leider wird in der Nacht in sein Restaurant eingebrochen, und der Tresor mit dem Bargeld wird gestohlen.

Herr Becker meldet den Einbruchdiebstahl sofort der Polizei und informiert seinen Steuerberater über den Vorfall. Da das gestohlene Geld direkte Einnahmen aus seinem Restaurantgeschäft waren, besteht ein eindeutiger betrieblicher Zusammenhang zwischen dem Geldverlust und Herrn Beckers Geschäftstätigkeit. Dieser Zusammenhang lässt sich durch die Geschäftsbücher, die täglichen Einnahmenaufzeichnungen und den Polizeibericht über den Einbruch objektiv nachweisen.

Aufgrund dieses klaren und objektiv greifbaren betrieblichen Zusammenhangs kann der Geldverlust von 20.000 Euro bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG als Betriebsausgabe berücksichtigt werden. 

In diesem Video erläutern wir die steuerliche Behandlung von Diebstahl und Unterschlagung in der Einnahmenüberschussrechnung. Dabei zeigen wir, wie solche verlustbedingten Vorfälle in der Gewinnermittlung steuerlich berücksichtigt werden.

Nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben

In diesem Abschnitt des Kurses betrachten wir die Besonderheiten der nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben im Rahmen der Gewinnermittlung mittels Einnahmen-Überschussrechnung. Diese Thematik wird auch im Kapitel "Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben" aufgegriffen und dort detaillierter behandelt.

Betriebsausgaben

Im folgenden Video gehen wir auf die allgemeine Definition der Betriebsausgaben ein, erklären das Veranlassungsprinzip und erläutern den Zusammenhang zur Einnahmenüberschuss-Rechnung her.

 

Betriebsausgaben umfassen alle betrieblich veranlassten Aufwendungen, die nicht zu den Herstellungs- oder Anschaffungskosten eines Gegenstands zählen. Sie sind grundsätzlich im Zeitpunkt der Zahlung abziehbar. Aufwendungen für Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens (z. B. Waren) können sofort als Betriebsausgaben angesetzt werden, außer es handelt sich um Aufwendungen für Wertpapiere, Grund und Boden oder Gebäude. In diesen Fällen dürfen die Kosten erst bei Veräußerung oder Entnahme als Betriebsausgaben abgezogen werden (§ 4 Abs. 3 S. 4 EStG i. V. m. § 52 Abs. 6 S. 3 EStG).

Beispiel

Herr Müller betreibt ein Einzelhandelsgeschäft. Im Rahmen seines Geschäftsbetriebs kauft er regelmäßig neue Waren ein, um sein Sortiment aufzufüllen. Diese Waren zählen zum Umlaufvermögen seines Unternehmens. Im vergangenen Monat hat Herr Müller beispielsweise für 10.000 Euro neue Kleidung für seinen Laden gekauft. Diese Ausgaben fallen unter die Betriebsausgaben, da sie keine Herstellungs- oder Anschaffungskosten eines Gegenstandes darstellen und betrieblich veranlasst sind. Gemäß § 4 Abs. 3 S. 4 EStG in Verbindung mit § 4 Abs. 1 EStG kann Herr Müller diese 10.000 Euro sofort als Betriebsausgaben abziehen, da es sich bei den Kleidungsstücken um Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens handelt, die nicht in die Kategorien Wertpapiere, Grund und Boden oder Gebäude fallen.

Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben: § 4 Abs. 5 EStG

Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben sind Aufwendungen, die trotz betrieblicher Veranlassung steuerlich nicht vom Gewinn abgezogen werden dürfen. Diese Vorschriften dienen der Abgrenzung zwischen betrieblichen und privaten Ausgaben und sollen eine gerechte Besteuerung sicherstellen.

 

Im nächsten Video erläutern wir die Abgrenzung zwischen § 12 Nr. 1 EStG (privat veranlasste Aufwendungen) und § 4 Abs. 5 S. 1 EStG (nicht abzugsfähige Betriebsausgaben). Dabei konzentrieren wir uns auf die Differenzierung sowie die mögliche Aufteilung von Aufwendungen, um betrieblich und privat veranlasste Kosten korrekt zu trennen.

Die folgenden Videos widmen sich spezifischen Themen im Bereich der nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben. Im ersten Video geht es um Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte nach § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 6 EStG.

Dieses Video befasst sich mit unangemessenen Aufwendungen gemäß § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 7 EStG sowie den steuerlichen Konsequenzen von Handlungen, die den Tatbestand einer Straftat erfüllen, entsprechend § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 10 EStG.

Geringwertige Wirtschaftsgüter und Sammelposten

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) sind bewegliche, abnutzbare und selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die eine bestimmte Anschaffungs- oder Herstellungskostengrenze nicht überschreiten. Sie bieten steuerliche Vorteile, da ihre Kosten entweder sofort oder über einen Sammelposten abgeschrieben werden können, was die Gewinnermittlung im Anschaffungsjahr entlastet.

GWG-Grenzen und Gesetzeslage seit 2018

Die aktuellen GWG-Grenzen gelten seit der Anhebung durch das Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens zum 1. Januar 2018 und bleiben 2024 unverändert:

  • Sofortabschreibung bis 800 Euro

Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten bis 800 Euro können im Jahr der Anschaffung oder Herstellung sofort in voller Höhe als Betriebsausgabe abgezogen werden (§ 6 Abs. 2 Satz 1 EStG).

  • Aufzeichnungsgrenze bei 250 Euro

Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungskosten unter 250 Euro liegen, können sofort abgeschrieben werden, ohne dass sie in einem gesonderten Verzeichnis erfasst werden müssen (§ 6 Abs. 2 Satz 4 EStG).

  • Sammelposten für Wirtschaftsgüter zwischen 250,01 und 1.000 Euro

Alternativ zur Sofortabschreibung können Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten zwischen 250,01 Euro und 1.000 Euro in einem Sammelposten erfasst und über fünf Jahre gleichmäßig abgeschrieben werden (§ 6 Abs. 2a Satz 1 EStG).

Hinweis

Wichtiger Hinweis: Die geplanten Änderungen der GWG-Regelungen durch das Wachstumschancengesetz wurden im Laufe des Gesetzgebungsverfahrens gestrichen. Die aktuellen GWG-Grenzen gelten daher unverändert.

Definition und Voraussetzungen von GWG

Damit ein Wirtschaftsgut als GWG behandelt werden kann, muss es bestimmte Anforderungen erfüllen, die die selbstständige Nutzung und die Abnutzbarkeit sicherstellen. Ein GWG muss:

  1. Beweglich sein: Das Wirtschaftsgut muss von einem Ort zum anderen transportiert werden können, z. B. ein Bürostuhl oder ein Laptop.
  2. Abnutzbar sein: Es muss einem natürlichen Verschleiß unterliegen, der zu einem Wertverlust im Laufe der Zeit führt.
  3. Selbstständig nutzbar sein: Das Wirtschaftsgut muss ohne das Vorhandensein weiterer Wirtschaftsgüter im Betrieb eigenständig genutzt werden können. Beispielsweise kann ein Laptop als GWG gelten, während eine Monitorhalterung allein nicht selbstständig genutzt werden kann und daher nicht als GWG einzustufen ist.

Nur bewegliche, abnutzbare und selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten zwischen 250,01 Euro und 800 Euro netto (für Sammelposten: 1.000 Euro netto) liegen, erfüllen die Kriterien für die steuerliche Behandlung als geringwertige Wirtschaftsgüter nach § 6 Abs. 2 EStG.

Beispiel

Frau Schmidt führt eine kleine Grafikdesign-Agentur. Im Februar des Jahres kauft sie einen neuen Bürostuhl für ihr Büro zum Preis von 300 Euro. Dieser Stuhl ist beweglich, abnutzbar und wird selbstständig in ihrem Betrieb genutzt. Da der Preis des Stuhls 800 Euro nicht übersteigt, fällt er unter die Kategorie der geringwertigen Wirtschaftsgüter (GWG) gemäß § 6 Abs. 2 und Abs. 2a EStG. 

Im Rahmen ihrer Einnahmenüberschuss-Rechnung kann Frau Schmidt die Kosten für den Bürostuhl sofort als Betriebsausgabe abziehen. Der Stuhl muss jedoch in ihrem Anlageverzeichnis erfasst werden, mit Angaben zum Anschaffungsdatum, den Kosten und der Art des Gutes, um die steuerrechtlichen Anforderungen zu erfüllen.

Hinweis

GWG können in dem Jahr, in dem sie angeschafft, hergestellt oder in das Betriebsvermögen eingelegt wurden, in voller Höhe als Betriebsausgaben abgeschrieben werden. Das bedeutet, dass ihre Kosten sofort und vollständig vom steuerpflichtigen Gewinn abgezogen werden können.

GWG-Sammelposten

Es besteht auch die Möglichkeit, GWG in einem Sammelposten zu bündeln. Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten über einem bestimmten Mindestbetrag und unter einem Höchstbetrag liegen, können in diesen Sammelposten aufgenommen und über einen Zeitraum von fünf Jahren gleichmäßig abgeschrieben werden. 

Wirtschaftsgüter zwischen 250,01 € und 1.000 € können im Pool abgeschrieben werden. Bei Sofort-Abschreibung sind sie in ein Verzeichnis aufzunehmen. Bei einer Pool-Abschreibung muss die Wahl für alle Wirtschaftsgüter einheitlich ausgeübt werden. Der Sammelposten muss dann geschlossen über 5 Jahre aufgelöst werden. Wenn ein Wirtschaftsgut aus dem Sammelposten ausscheidet, hat dies nach § 6 Abs. 2a EStG keine Auswirkung.   

Beispiel

Herr Weber betreibt ein kleines IT-Unternehmen und hat im Laufe eines Jahres mehrere Anschaffungen getätigt, die unter die Kategorie der geringwertigen Wirtschaftsgüter (GWG) fallen. Die Anschaffungen sind:

  • Ein Laptop für 800 Euro
  • Eine Kamera für 500 Euro
  • Ein Drucker für 300 Euro

Die Gesamtkosten dieser Anschaffungen belaufen sich auf 1.600 Euro. Da jedes dieser Wirtschaftsgüter mehr als 250,01 Euro, aber weniger als 1.000 Euro kostet, entscheidet sich Herr Weber dafür, sie in einem Sammelposten zu bündeln und nach § 6 Abs. 2a EStG über einen Zeitraum von fünf Jahren gleichmäßig abzuschreiben.

Er muss die Wahl der Pool-Abschreibung für alle diese Wirtschaftsgüter einheitlich ausüben. Das bedeutet, dass der gesamte Sammelposten von 1.600 Euro über die nächsten fünf Jahre linear abgeschrieben wird, also jährlich 320 Euro. Diese Methode ermöglicht es Herrn Weber, seine Betriebsausgaben über einen längeren Zeitraum zu verteilen.

Sollte eines dieser Wirtschaftsgüter, wie der Laptop, vor Ablauf der fünf Jahre ausscheiden, etwa durch Verkauf oder Defekt, hat dies keine Auswirkung auf die Abschreibung des Sammelpostens. Der Sammelposten wird weiterhin über die festgelegten fünf Jahre aufgelöst, unabhängig von der tatsächlichen Nutzungsdauer der einzelnen Wirtschaftsgüter.

Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten können im Veranlagungszeitraum der Entstehung ebenfalls sofort als Betriebsausgaben abgezogen werden. Wenn die Herstellungs- oder Anschaffungskosten zwischen 250 € und 800 € liegen, ist ein sofortiger Abzug ebenfalls möglich. Die Grenzen werden dabei aus einer Nettosicht ohne Umsatzsteuer berechnet. Eine Abzugsfähigkeit als Vorsteuer ist für die Prüfung der Grenzen nach R 9.2 Abs. 2 S. 1 und 2 EStR nicht von Bedeutung.

Beispiel

Frau Klein betreibt ein kleines Fotostudio. Im Laufe des Jahres hat sie ihre Kamera für 400 Euro reparieren lassen. Diese Reparatur stellt nachträgliche Herstellungskosten für das Wirtschaftsgut "Kamera" dar.

Da die Kosten für die Reparatur bei 400 Euro liegen und somit zwischen 250 Euro und 1.000 Euro, kann Frau Klein diese Kosten nach den Regelungen des Einkommensteuergesetzes und den Einkommensteuerrichtlinien im Veranlagungszeitraum ihrer Entstehung sofort als Betriebsausgaben abziehen.

Es ist dabei wichtig zu beachten, dass die Grenzen für den sofortigen Abzug netto, also ohne Umsatzsteuer, zu berechnen sind. Da Frau Klein zum Vorsteuerabzug berechtigt ist und die Umsatzsteuer auf die Reparaturkosten als Vorsteuer geltend machen kann, sind für die Berechnung der Grenze von 250 bis 1000 Euro die Nettokosten maßgeblich. Entsprechend R 9.2 Abs. 2 S. 1 und 2 EStR spielt die Vorsteuerabzugsfähigkeit keine Rolle bei der Prüfung dieser Grenzen. In diesem Fall kann Frau Klein also die 400 Euro netto sofort als Betriebsausgaben abziehen und damit ihren Gewinn im entsprechenden Veranlagungszeitraum reduzieren.

Vertiefung

Anmerkung zu dem Beispiel
Eine Reparatur kann zu nachträglichen Herstellungskosten führen, wenn sie über eine einfache Instandsetzung oder Erhaltung des ursprünglichen Zustandes hinausgeht und das Wirtschaftsgut wesentlich verändert oder verbessert. Nachträgliche Herstellungskosten liegen vor, wenn durch die Reparatur der Nutzungs- oder Leistungsumfang des Gutes erhöht wird, das Gut eine wesentliche qualitative Verbesserung erfährt oder seine Nutzungsdauer deutlich verlängert wird.

Im Bezug auf das Beispiel: Nehmen wir an, diese ältere Kamera ist seit Jahre bei der Steuerpflichtigen im Betrieb. Eine Reparatur, die lediglich dazu dient, diese Kamera in ihrem ursprünglichen Zustand zu erhalten, würde als Erhaltungsaufwand gelten. Wenn jedoch im Zuge der Reparatur zusätzliche Teile eingebaut werden, die die Leistungsfähigkeit der Kamera erhöhen, die Effizienz verbessern oder die Nutzungsdauer signifikant verlängern, dann wären diese Kosten, unabhängig von der Höhe, als nachträgliche Herstellungskosten zu betrachten.

In solchen Fällen werden die Kosten nicht als einfache Betriebsausgaben, sondern als Investitionen in das Anlagevermögen behandelt. Sie erhöhen den Buchwert des Wirtschaftsguts und werden über die Restnutzungsdauer des Gutes abgeschrieben.

Aufzeichnungspflicht

Laut § 6 Abs. 2 Satz 4 EStG müssen GWG in einem Verzeichnis erfasst werden, auch wenn sie sofort abgeschrieben werden können. In diesem Verzeichnis sind das Anschaffungsdatum, die Kosten und die Art des Gutes detailliert aufzuführen. Jedes GWG muss in diesem Verzeichnis erfasst werden.

Beispiel

Herr Bauer führt eine kleine Marketingagentur. Im Laufe des Jahres hat er mehrere Anschaffungen getätigt, die als geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) qualifiziert werden können. Dazu gehören:

  • Ein neuer Bürostuhl, gekauft am 15. März für 150 Euro.
  • Ein Drucker, gekauft am 22. Juli für 220 Euro.
  • Ein Laptop, gekauft am 5. November für 800 Euro.

Obwohl Herr Bauer diese Anschaffungen gemäß § 6 Abs. 2 EStG sofort als Betriebsausgaben abgeschrieben hat, muss er dennoch ein Verzeichnis führen, in dem er jedes dieser GWG detailliert aufführt. Für jedes dieser Wirtschaftsgüter erstellt er einen Eintrag in seinem GWG-Verzeichnis, der folgende Informationen enthält:

  • Bürostuhl:

Anschaffungsdatum: 15. März
Kosten: 150 Euro
Art des Gutes: Bürostuhl

  • Drucker:

Anschaffungsdatum: 22. Juli
Kosten: 220 Euro
Art des Gutes: Drucker

  • Laptop:

Anschaffungsdatum: 5. November
Kosten: 800 Euro
Art des Gutes: Laptop

Durch die Führung dieses Verzeichnisses stellt Herr Bauer sicher, dass er alle steuerrechtlichen Anforderungen erfüllt und seine GWG korrekt dokumentiert sind.

In der realen Geschäftswelt erfolgt die Dokumentation von geringwertigen Wirtschaftsgütern oft automatisiert durch die Finanzbuchhaltungssoftware. Wenn ein GWG gekauft wird, wird es auf entsprechenden Konten in der Buchhaltung erfasst, und das System erstellt und pflegt das GWG-Verzeichnis entsprechend den gesetzlichen Anforderungen.

In Klausursituationen ist es jedoch wichtig, dass die Aufzeichnungspflichten für GWG erwähnt werden. Dies zeigt ihr Verständnis der rechtlichen Anforderungen und ihrer praktischen Umsetzung. In Klausuren sollten sie also nicht nur die steuerliche Behandlung von GWG (wie sofortige Abschreibung oder Aufnahme in einen Sammelposten) erläutern, sondern auch die Notwendigkeit der korrekten Aufzeichnung dieser Güter in einem Verzeichnis hervorheben, gemäß § 6 Abs. 2 Satz 4 EStG.

Es ist daher wichtig, neben den Buchhaltungspraktiken auch die theoretischen Hintergründe und gesetzlichen Vorschriften zu verstehen und darlegen zu können.

Expertentipp

Bei der Behandlung von GWG in Klausuraufgaben ist es oft ratsam, die Option der sofortigen Abschreibung zu wählen, besonders wenn das Ziel ist, das steuerlich günstigste Ergebnis zu präsentieren. Diese Methode führt zu einer direkten und unmittelbaren Minderung des steuerpflichtigen Gewinns im Jahr der Anschaffung, was eine entscheidende Rolle in der Einnahmenüberschuss-Rechnung spielt.

Für Studierende, die sich auf Klausuren im Bereich Steuerrecht vorbereiten, ist es wichtig, diesen Aspekt zu verstehen und korrekt anzuwenden. Dabei ist es wesentlich, die aktuellen steuerlichen Grenzen und Regelungen für GWG zu kennen und in der Lage zu sein, diese in praktischen Aufgabenstellungen zu erkennen und diese umzusetzen.

Geringwertige Wirtschaftsgüter

 

Nutzung von Wirtschaftsgütern des Privatvermögens für betriebliche Zwecke

Kosten, die im Zusammenhang mit der betrieblichen Nutzung privater Wirtschaftsgüter entstehen, können anteilig als Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Entscheidend ist hierbei der Verwendungszweck: Nur der betrieblich genutzte Anteil ist abzugsfähig.

Dokumentation und Nachweis

Die Herausforderung besteht darin, den Umfang der betrieblichen Nutzung genau zu dokumentieren. Dies ist insbesondere wichtig, um bei steuerlichen Prüfungen entsprechende Nachweise vorlegen zu können. Beispielsweise kann ein Fahrtenbuch für die Nutzung eines privaten Pkws für betriebliche Fahrten geführt werden.

Beispiel

Ludgar Hans nutzt seinen privaten PKW für seine Arztpraxis, wenn er zu Hausbesuchen oder Fortbildungen fährt. Er nutzt den PKW nach Fahrtenbuch nur zu 9 % beruflich, sodass eindeutiges Privatvermögen vorliegt. Ihm sind im Jahr 01 Kosten von 10.000 € im Zusammenhang mit dem PKW angefallen. Die Kosten für den PKW sind zu 9/100 = 900 € als Betriebsausgaben abzugsfähig (vgl. H. 4.7 EStH "gemischt genutzte Wirtschaftsgüter").

In unserem nächsten Video widmen wir uns verschiedenen Konstellationen der Pkw-Nutzung im steuerlichen Kontext. Ein Schwerpunkt liegt dabei auf der betrieblichen Nutzung eines Pkws, der zum Privatvermögen gehört. Wir werden verschiedene Szenarien durchgehen, um zu zeigen, wie diese Situationen steuerlich gehandhabt werden können

Wenn Aufwendungen durch die betriebliche Nutzung von privaten Wirtschaftsgütern entstehen, so stellen diese Betriebsausgaben dar.

Merke

Die betriebliche Nutzung privater Wirtschaftsgüter bietet Steuersparmöglichkeiten, erfordert aber eine genaue Dokumentation und korrekte Berechnung des betrieblichen Nutzungsanteils. 

Beispiel

 Frau Bauer ist Freiberuflerin und nutzt einen Raum ihrer Wohnung als Büro. Die Wohnung hat eine Gesamtfläche von 100 m², und das Arbeitszimmer nimmt 20 m² ein. Damit entfallen 20% der gesamten Wohnfläche auf das Arbeitszimmer. Folglich kann Frau Bauer 20% der Mietkosten, Nebenkosten und eventueller Renovierungskosten als Betriebsausgaben geltend machen. Zusätzlich kann sie die Kosten für Büromöbel und -geräte, die ausschließlich im Arbeitszimmer genutzt werden, vollständig absetzen.

Beispiel

Herr Schmidt, ein selbstständiger Webentwickler, nutzt seinen privaten Laptop zu 50% für betriebliche Zwecke. Der Laptop kostete 1.200 Euro. Herr Schmidt kann daher 50% der Anschaffungskosten, also 600 Euro, über die Nutzungsdauer des Laptops als Betriebsausgaben abschreiben. Zusätzlich kann er 50% der laufenden Kosten, wie Reparaturen und Software-Lizenzen, steuerlich geltend machen.

Beispiel

Frau Klein, Inhaberin eines kleinen Online-Shops, nutzt ihr privates Smartphone auch für ihr Business. Sie schätzt, dass etwa 40% der Nutzung betrieblich bedingt sind. Ihr Smartphone-Vertrag kostet 30 Euro pro Monat. Frau Klein kann somit 40% der monatlichen Gebühren, also 12 Euro pro Monat, als Betriebsausgaben absetzen.

Beispiel

Frau Wagner, eine freiberufliche Grafikdesignerin, verwendet ihre private Digitalkamera, um Bilder für Kundenprojekte zu erstellen. Sie nutzt die Kamera zu etwa 70% für ihre berufliche Tätigkeit. Die Anschaffungskosten der Kamera betrugen 800 Euro. Frau Wagner kann somit 70% der Kosten, also 560 Euro, über die Nutzungsdauer hinweg abschreiben.

Expertentipp

Im Rahmen unserer Beispiele zur betrieblichen Nutzung privater Wirtschaftsgüter haben wir verschiedene Szenarien und deren steuerliche Behandlung beleuchtet. Es ist jedoch wichtig zu beachten, dass in der Praxis, oft beeinflusst durch richterliche Rechtsprechung, die Vorgehensweise zur Ermittlung des betrieblichen Nutzungsanteils variieren kann und in vielen Fällen aufgrund der Komplexität und des Verwaltungsaufwands durch Pauschalsätze ersetzt wird.

Dies bedeutet, dass die detaillierte Aufteilung und Dokumentation, wie in den Beispielen gezeigt, in der realen Steuerpraxis möglicherweise nicht mehr so relevant ist. Stattdessen werden vereinfachte Methoden wie Pauschalbeträge oder standardisierte Prozentsätze verwendet, um den betrieblichen Nutzungsanteil zu ermitteln und die Steuererklärung zu vereinfachen.

In Klausursituationen könnte jedoch ein tieferes Verständnis der Aufteilung und Ermittlung der privaten Nutzung von Bedeutung sein. Klausuren zielen oft darauf ab, das umfassende Verständnis der Prüflinge für die steuerlichen Regelungen und deren Anwendung in verschiedenen Szenarien zu testen. Daher kann es sein, dass in einer Klausur die genaue Ermittlung des betrieblichen Nutzungsanteils erforderlich ist, um das steuerlich korrekte Ergebnis zu erzielen.

Zusammenfassend ist es wichtig, sowohl die theoretischen Grundlagen der betrieblichen Nutzung privater Wirtschaftsgüter zu verstehen als auch die praktische Umsetzung in der realen Steuerpraxis zu kennen. Dies schließt ein Verständnis für vereinfachte Methoden wie die Verwendung von Pauschalsätzen mit ein.

 

Anlagevermögen im Rahmen der Einnahmenüberschuss-Rechnung

In diesem Video fassen wir die wichtigen Aspekte der zeitlichen Zuordnung in der Buchhaltung und Steuererklärung kurz und prägnant zusammen. Diese zeitliche Zuordnung ist entscheidend für die korrekte Erfassung von Einnahmen und Ausgaben sowie für die steuerliche Behandlung von Geschäftsvorfällen. Detailliert werden die Themen im Abschnitt Zu- und Abflussprinzip sowie Gewinnermittlungszeitraum besprochen.

Beispiel

Der Rechtsanwalt Julius Müller kauft sich in 01 für 700 € einen teuren Kugelschreiber, den er nur zu beruflichen Zwecken nutzt. Er passt dennoch sehr gut auf das Stück auf. Kurz danach gibt es beim Hersteller einen Brand und die Serie des Kugelschreibers wird eingestellt. Es wurden nur 50 Exemplare produziert. Bei Sammlern ist das Stück nun sehr begehrt.

Julius Müller verkauft den Kugelschreiber am 01.02.02 für 3.000 €, was eine  Betriebseninahme darstellt. Die Betriebseinnahme ist gemäß § 11 Abs. 1 S. 1 EStG im VZ 02 zu erfassen, da sie dann zufließt.

Anlagevermögen

Gem. § 4 Abs. 3 Satz 3 ff. EStG sind die Vorschriften über die Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter (§ 6 Absatz 2), die Bildung eines Sammelpostens (§ 6 Absatz 2a EStG) und über die Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung zu befolgen. Insoweit wird die Grundsatzregelung des § 11 EStG( Zufluss- und Abflussprinzip) durchbrochen.

Bei der Anschaffung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens wird das Abflussprinzip ebenfalls durchbrochen. Die Anschaffungs- und Herstellungskosten dieser Güter sind gemäß § 4 Abs. 3 S. 3 EStG nicht sofort vollständig, sondern über die Nutzungsdauer verteilt als Absetzung für Abnutzung (AfA) abzusetzen. 

Beispiel

Herr Meier kauft für seine Firma eine Maschine für 10.000 Euro. Die Nutzungsdauer der Maschine beträgt 10 Jahre. Jährlich kann er daher 1.000 Euro (10% von 10.000 Euro) als AfA geltend machen.

Beispiel

Johannes Holz betreibt ein Sägewerk. Er kauft am 1.1.02 eine Maschine und zahlt hierfür 50.000 €. Er bezahlt am gleichen Tag einen Installateur dafür, dass dieser die Heizungen im Büro wartet. Er wendet hierfür 400 € auf. Johannes Holz bezahlt darüber hinaus die Rechnung für seinen Rechtsanwalt, der die Scheidung von seiner Frau rechtlich betreut. Er wendet hierfür 20.000 € auf.

Die Ausgaben für die Maschine sind Anschaffungskosten, ein Abzug als Betriebsausgabe erfolgt erst durch die AfA. Die Aufwendungen für den Heizungsinstallateur stellen sofort abzugsfähige Betriebsausgaben Sinne des § 4 Abs. 4 EStG dar.

Die Aufwendungen für den Rechtsanwalt sind der privaten Sphäre des Johannes Holz zuzuordnen und stehen in keinem Kontext zum Betrieb bzw. sind nicht durch diesen veranlasst. Die Aufwendungen für den Rechtsanwalt stellen daher keine Betriebsausgaben im Sinne des § 4 Abs. 4 EStG dar.

Sonderabschreibungen 

Neben der regulären AfA können unter bestimmten Bedingungen Sonderabschreibungen genutzt werden. Diese sind ebenfalls im Rahmen der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG möglich, sofern die entsprechenden Tatbestände erfüllt sind.

Veräußerung von Anlagevermögen

Bei der Veräußerung eines Wirtschaftsgutes des Anlagevermögens ist der verbleibende Restwert vom Verkaufspreis abzuziehen, um den Veräußerungsgewinn zu ermitteln. Dies findet Anwendung bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern (R 4.5 Abs. 3 S. 5 EStR, H 4.5 Abs. 3 EStH "Veräußerung abnutzbarer Wirtschaftsgüter"). Zu den Betriebseinnahmen gehört somit auch der Gewinn aus der Veräußerung von Anlagevermögen des Betriebsvermögens. 

Beispiel

Frau Schmidt verkauft eine Firmenanlage, deren Buchwert noch 5.000 Euro beträgt, für 7.000 Euro. Der Veräußerungsgewinn beträgt daher 2.000 Euro (7.000 Euro - 5.000 Euro).

Beispiel

Der stpfl. A ermittelt seinen Gewinn durch Erstellung einer Einnahmen-Überschussrechnung. A hat im VZ 02 ein Grundstück erworben, das er ausschließlich für betriebliche Zwecke nutzt. Das Grundstück wird im VZ 07 veräußert.

Ab dem Zeitpunkt des Erwerbes gehört das Grundstück zum notwendigen BV, da es ausschließlich und unmittelbar für betriebliche Zwecke genutzt wird (R 4.2 Abs. 7 Satz 1 EStR). Der Erlös aus der Veräußerung des Grundstücks gehört im VZ 07 (VZ der Vereinnahmung) zu den Betriebseinnahmen (§ 4 Abs. 3 S. 3 EStG i.V.m. § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG).

 

 Besonderheiten bei nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern

Bei nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern erfolgt ein Abzug als Betriebsausgabe erst im Zeitpunkt der Veräußerung. Hierbei werden die Anschaffungs- oder Herstellungskosten vom Veräußerungspreis abgezogen.

Ferner sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, für Anteile an Kapitalgesellschaften, für Wertpapiere und vergleichbare nicht verbriefte Forderungen und Rechte, für Grund und Boden sowie Gebäude des Umlaufvermögens sind erst im Zeitpunkt des Zuflusses des Veräußerungserlöses oder bei Entnahme im Zeitpunkt der Entnahme als Betriebsausgaben zu berücksichtigen.

Verzeichnise

Die oben aufgeführten Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens und Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens sind unter Angabe des Tages der Anschaffung oder Herstellung und der Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder des an deren Stelle getretenen Werts in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufzunehmen. Um die angeschafften Wirtschaftsgüter zu verwalten, müssen gesonderte Verzeichnisse wie z.B. Anlagenbuch, auch Anlagenverzeichnis (Anlage AVEÜR) für abnutzbare Wirtschaftsgüter geführt werden.

Veräußerung gegen Rente oder in Raten

Wenn die Veräußerung gegen eine Rente oder in Raten erfolgt, dann können die Betriebsausgaben jeweils bis zur Höhe der entsprechenden Betriebseinnahmen angesetzt werden. Hierbei gibt es keinen Unterschied zwischen der Anschaffung von abnutzbaren oder nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (R 4.5 Abs. 5 S. 1 und 2 EStR).

Aufnahme von Krediten und Darlehensrückzahlungen

Aufnahme von Krediten

Geldbeträge, die dem Betrieb durch die Aufnahme von Darlehen zugeflossen sind, stellen keine Betriebseinnahmen und Geldbeträge, die zur Tilgung von Darlehen geleistet werden, keine Betriebsausgaben dar (vgl. H 4.5 Abs. 2 EStH). Kredite / Darlehen spielen für die Einnahme-Überschussrechnung keine Rolle. Zinsen oder Provisionen sind jedoch Betriebsausgaben.

Beispiel

Der Stpfl. A erwirbt am 10.01.01 einen PKW (bND 5 Jahre) zum Preis von 20.000 € + 3.800 € USt. Der Kaufpreis wird am 15.01.02 gezahlt. Hinsichtlich der Anschaffungskosten sind die Vorschriften über die AfA zu beachten, § 4 Abs. 3 Satz 3 iVm. § 7 Abs. 1 EStG. Der PKW ist in das gesonder zu führende Verzeichnis i.S.d. § 4 Abs. 3 Satz 5 EStG aufzunehmen.

Hinsichtlich der gezahlten Vorsteuer gilt § 11 Abs. 2 EStG. Die gezahlte Vorsteuer gehört nicht mit zu den Anschaffungskosten, § 9b EStG.

AK 20.000 € x 1/5 = 4.000 € Jahres-AfA

Ergänzung:

Der Kaufpreis wird über ein Kredit finanziert. 

Die Kreditaufnahme bzw. -tilgung ist ein einkommensteuerlich unbeachtlicher Vorgang auf der Vermögensebene, der nicht zu Betreibseinnahmen bzw. Betriebsausgaben führt, H 4.5 Abs. 2 (Darlehen) EStH. Die Lösung entspricht dem Ausgangsfall.

Merke

Wenn einem Steuerpflichtigen Gelder im Rahmen seines Betriebs durch die Aufnahme von Darlehen zufließen, so handelt es sich nicht um Betriebseinnahmen, da er zur Rückzahlung verpflichtet ist (H 4.5 Abs. 2 EStH "Darlehen"). 

Darlehensrückzahlungen

In diesem Video widmen wir uns eingehend dem Thema 'Darlehen und die dazugehörigen steuerlichen Aspekte' mit einem speziellen Fokus auf die Gewinnermittlung mittels der Einnahmenüberschuss-Rechnung.

Ein wesentlicher Punkt, der besondere Aufmerksamkeit erfordert, ist die Tatsache, dass Beträge zur Tilgung eines Darlehens gemäß H 4.5 Abs. 2 EStH "Darlehen" keine Betriebsausgaben darstellen. Wir erklären, warum die Tilgung eines Darlehens steuerlich anders behandelt wird als die Zinszahlungen und welche Konsequenzen dies für die Gewinnermittlung hat.