Firmenwagen, § 8 Abs. 2 Sätze 2 bis 5 EStG

Die Bewertung der privaten Nutzung eines Firmenwagens kann auf zwei Arten erfolgen:

• 1 %-Methode/Bruttolistenpreismethode, Sätze 2 und 3
• Fahrtenbuch, Satz 4

aa) 1 %-Methode/Bruttolistenpreismethode, § 8 Abs. 2 Sätze 2 und 3 EStG

Gemäß § 8 Abs. 2 Satz 2 EStG ist die private Nutzung des Firmenwagens unter Heranziehung des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG zu bewerten:

Kann der Arbeitnehmer den Firmenwagen auch für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte nutzen, ist gemäß § 8 Abs. 2 Satz 3 EStG ein Zuschlag zu dem nach Satz 2 der Vorschrift ermittelten geldwerten Vorteil zu berücksichtigen:

Anstelle der pauschalen Ermittlung des Zuschlagsbetrags im Sinne des § 8 Abs. 2 Satz 3 EStG, kann gemäß dem BMF-Schreiben vom 03.03.2022, Rz. 13, auch eine ganzjährige Einzelbewertung der Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte erfolgen, wenn diese an höchstens 180 Tagen im Kalenderjahr aufgesucht wurde. Der Zuschlagsbetrag ist sodann wie folgt zu ermitteln:

Der Wechsel von der pauschalen Ermittlung des Zuschlagsbetrags zur Einzelbewertung kann auch im Rahmen der Steuererklärungsabgabe erfolgen.

Erfolgt unterjährig ein Fahrzeugwechsel, so ist gemäß BMF-Schreiben vom 03.03.2022, Rz. 15, der Bruttolistenpreis desjenigen Fahrzeugs zugrunde zu legen, das überwiegend genutzt wurde.

Hält der Arbeitgeber für seine Arbeitnehmer einen Fahrzeugpool vor, so ist gemäß BMF-Schreiben vom 03.03.2022, Rz. 14, zur Ermittlung des maßgeblichen pauschalen Nutzungswert wie folgt vorzugehen:

Dieser pauschale Nutzungswert ist sodann in die o.g. Formeln einzusetzen und folglich mit der Anzahl der Monate der möglichen privaten Nutzung und, sofern einschlägig, den Entfernungskilometern und den Monaten der möglichen Nutzung für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte zu multiplizieren.

Leistet der Arbeitnehmer Zuzahlungen zu dem Firmenwagen, so sind diese gemäß BMF-Schreiben vom 03.03.2022, Rz. 65 ff., bei der Berechnung des geldwerten Vorteils aus der PKW-Nutzung zu berücksichtigen. Dabei bleiben die Parameter zur Ermittlung des geldwerten Vorteils jedoch unberührt. Die Zuzahlungen des Arbeitnehmers mindern erst in einem zweiten Schritt den anhand der pauschalen Ermittlungsgrundsätzen ermittelten und von ihm zu versteuernden geldwerten Vorteil. Leistet er also beispielsweise eine Zuzahlung zu den Anschaffungskosten des PKW, so bleibt der maßgebliche Bruttolistenpreis unverändert, jedoch mindert die Zuzahlung im Jahr der Anschaffung und in den Folgejahren den von ihm zu versteuernden geldwerten Vorteil bis auf null. Gleiches gilt bei der Zahlung einer Leasingsonderzahlung, indem diese über den Leasingzeitraum verteilt werden kann. Gemäß BMF-Schreiben vom 03.03.2022, Rz. 65, entfällt jedoch eine noch nicht vollständig angerechnete Zuzahlung, wenn der Firmenwagen gewechselt wird; sie kann somit nicht auf andere Fahrzeuge übertragen werden.

bb) Fahrtenbuchmethode, § 8 Abs. 2 Satz 4 EStG

In den Fällen, in denen ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch geführt wird, kann der Wert der privaten PKW-Nutzung und der Nutzung für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte gemäß § 8 Abs. 2 Satz 4 EStG abweichend von der 1 %-Methode/Bruttolistenpreismethode mit dem nach der Fahrtenbuchmethode ermittelten Wert angesetzt werden:

cc) Sonderfall: Doppelte Haushaltsführung, § 8 Abs. 2 Satz 5 EStG

Können im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung auch Familienheimfahrten mit dem Dienstwagen durchgeführt werden, so ermittelt sich der geldwerte Vorteil für den Arbeitnehmer gemäß § 8 Abs. 2 Satz 5 1. HS EStG anhand der pauschalen Bruttolistenpreismethode oder gemäß § 8 Abs. 2 Satz 5 3. HS EStG anhand der Fahrtenbuchmethode im Sinne des § 8 Abs. 2 Satz 4 EStG:

Bruttolistenpreismethode:

Fahrtenbuchmethode:

Nun ein Video zur Dienstwagengestellung als Sachbezug.

Zudem zwei Beispielsfälle der Diestwagen/Firmenwagenüberlassung: