Unbewegliche Wirtschaftsgüter, wie Gebäude oder Außenanlagen, unterliegen spezifischen Regelungen zur Absetzung für Abnutzung. Gemäß § 7 Abs. 4 EStG erfolgt die AfA bei Gebäuden grundsätzlich linear, d. h., die Anschaffungs- oder Herstellungskosten werden gleichmäßig mit den gesetzlich festgelegten (typisierten) Prozentsätzen abgeschrieben. Auf die amtlichen AfA-Tabellen kommt es bei Gebäuden nicht an; nur eine nachgewiesene kürzere tatsächliche Nutzungsdauer kann nach § 7 Abs. 4 S. 2 EStG zugrunde gelegt werden.
Für Außenanlagen, die selbständige, abnutzbare Wirtschaftsgüter darstellen, wie beispielsweise Hofbefestigungen oder Umzäunungen, gilt ebenfalls die lineare Abschreibung nach § 7 Abs. 1 EStG. Diese Wirtschaftsgüter werden gesondert behandelt, da sie nicht im einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit einem Gebäude stehen.
Beispiel
Ein Unternehmen errichtet ein Betriebsgebäude mit Herstellungskosten von 1.200.000 EUR. Nach § 7 Abs. 4 S. 1 Nr. 1 EStG beträgt der AfA-Satz für ein Betriebsgebäude, das nicht Wohnzwecken dient, 3 %. Die jährliche AfA beläuft sich daher auf 36.000 EUR (1.200.000 EUR × 3 %).
Zusätzlich wird eine Hofbefestigung für das Betriebsgrundstück errichtet, die 50.000 EUR kostet. Diese Außenanlage wird ebenfalls linear abgeschrieben, wobei die Nutzungsdauer gemäß AfA-Tabellen 10 Jahre beträgt. Die jährliche AfA beträgt in diesem Fall 5.000 EUR (50.000 EUR ÷ 10 Jahre).
