Hinweis
Der folgende Abschnitt zu den Arten von Personengesellschaften dient dazu, das Thema Betriebsvermögen bei Personengesellschaften einzuleiten. Er bietet eine kurze Auffrischung der grundlegenden Gesellschaftsformen und ihrer Besonderheiten, um den spezifischen Bezug zum Betriebsvermögen besser zu verstehen. Dieser Abschnitt erhebt keinen Anspruch auf Vollständigkeit und soll lediglich die zentralen Aspekte in Erinnerung rufen, die für das Verständnis der weiteren Ausführungen notwendig sind. Eine detaillierte Behandlung des Themas Mitunternehmerschaft erfolgt im Skriptteil zur Einkommensteuer.
Das Betriebsvermögen einer Personengesellschaft unterscheidet sich in seiner Struktur und Handhabung grundlegend von dem eines Einzelunternehmens. Während bei Einzelunternehmen alle betrieblichen Wirtschaftsgüter direkt dem Betriebsvermögen zugeordnet werden, erfolgt bei Personengesellschaften eine Unterscheidung zwischen dem Gesamthandsvermögen und dem Sonderbetriebsvermögen. Diese Differenzierung ist entscheidend für die Bilanzierung und steuerliche Gewinnermittlung.
Das Gesamthandsvermögen umfasst alle Wirtschaftsgüter, die gemeinschaftlich im Eigentum der Gesellschaft stehen und für betriebliche Zwecke genutzt werden. Im Gegensatz dazu bezeichnet das Sonderbetriebsvermögen Wirtschaftsgüter, die einem einzelnen Gesellschafter gehören, jedoch unmittelbar für betriebliche Zwecke der Gesellschaft eingesetzt werden. Diese Aufteilung ist besonders relevant, da sie direkte Auswirkungen auf die steuerlichen Verpflichtungen der Gesellschafter hat.
Darüber hinaus können Bilanzierungskonflikte entstehen, wenn Wirtschaftsgüter sowohl von der Personengesellschaft als auch von einem Gesellschafter für dessen eigenbetrieblichen Zwecke genutzt werden. In diesen Fällen ist genau zu prüfen, wo das Wirtschaftsgut bilanziert wird, um eine korrekte und steuerrechtlich einwandfreie Zuordnung sicherzustellen.
