Betriebsvermögen - Definition und Berechnung

Allgemeiner Betriebsvermögensvergleich

Den allgemeinen Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG haben

• Land- und Forstwirte anzustellen, die zur Buchführung verpflichtet sind,
• Land- und Forstwirte, die freiwillig Bücher führen sowie
• Freiberufler, die freiwillig Bücher führen

als Gewinnermittlungsart anzuwenden.

Man versteht unter dem Begriff des „Gewinns“ den Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt um den Wert der Entnahmen und vermindert um den Wert der Einlagen (§ 4 Abs. 1 Satz 1 EStG). Entnahmen sind hierbei alle Wirtschaftsgüter (Barentnahmen, Waren, Erzeugnisse, Nutzungen und Leistungen), welche der Steuerpflichtige dem Betrieb für sich, für seinen Haushalt oder für andere betriebsfremde Zwecke im Laufe des Wirtschaftsjahrs entnommen hat (§ 4 Abs. 1 Satz 2 EStG).

Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich

Das Schema der Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich lautet wie folgt:

Beispiel zum Betriebsvermögensvergleich

Man rechnet folgendermaßen:

Überblick über die Gewinnermittlungsmethoden

In den folgenden Kurseinheiten lernen Sie die Methoden der Gewinnermittlung kennen.

Ziel ist es, dass Sie die folgenden Verfahren beherrschen:

• den allgemeinen Betriebsvermögensvergleich,
• den besonderen Betriebsvermögensvergleich und
• die Einnahmen-Überschussrechnung.

Hierbei müssen Sie insb. die Begriffe der Einlagen und der Entnahmen kennen und die Konsequenz des Maßgeblichkeitsprinzips. Schließlich ist die Kenntnis der sog. Zinsschranke sehr wichtig. Machen Sie sich zunächst den Aufbau des § 4 EStG klar.

Aufbau des § 4 EStG

Gewinneinkunftsarten und Überschusseinkunftsarten

Das Einkommensteuerrecht unterscheidet

• Gewinneinkunftsarten und
• Überschusseinkunftsarten.

Für die Gewinneinkunftsarten ist der steuerlich relevante Gewinn zu ermitteln. Hierfür existieren unterschiedliche Gewinnermittlungsmethoden:

• Betriebsvermögensvergleich
  • allgemein (§ 4 Ábs. 1 EStG) und
  • besonders (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG),
• Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG),
• Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen bei Land- und Forstwirten (§ 13a EStG).

Im Video erhalten Sie zusammenfassende Informationen zu den Gewinnermittlungsarten.

Betriebsausgaben

Zu den Betriebsausgaben gemäß § 4 Abs. 4 EStG gehören insbesondere:

• Laufende Betriebskosten, wie beispielsweise Miet- und Nebenkosten für Betriebsräume, Energiekosten oder Büromaterial.
• Abschreibungen (AfA) auf Wirtschaftsgüter des abnutzbaren Anlagevermögens, z. B. Maschinen, Fahrzeuge oder Büroausstattung.
• Betriebliche Steuern, wie die Kfz-Steuer für einen ausschließlich betrieblich genutzten Fuhrpark.
• Betrieblich veranlasste Schuldzinsen, z. B. aus Krediten zur Finanzierung des Betriebsvermögens.

Nicht abzugsfähig hingegen sind nicht abziehbare Betriebsausgaben gemäß § 4 Abs. 5 EStG. Dazu zählen unter anderem:

• Geldstrafen und Ordnungsgelder,
• Bestechungsgelder,
• Bewirtungskosten, soweit sie nicht angemessen oder nachweisbar sind,
• Aufwendungen für die private Lebensführung.

Ausführliche Informationen zu den Betriebsausgaben erhalten Sie in diesem Video.

Betriebseinnahmen

Betriebseinnahmen sind ein wesentlicher Bestandteil der Gewinnermittlung in der Bilanzierung und im Bilanzsteuerrecht. Sie umfassen alle Zuflüsse von Werten, die ein Unternehmen im Rahmen seiner gewerblichen oder beruflichen Tätigkeit erhält. Zu den Betriebseinnahmen zählen sowohl monetäre Zahlungen als auch geldwerte Vorteile, die dem Betriebsvermögen zugeführt werden.

Definition und Umfang von Betriebseinnahmen

Betriebseinnahmen beinhalten alle Geldzuflüsse, die direkt durch die unternehmerische Tätigkeit generiert werden. Dies umfasst Einnahmen aus dem Verkauf von Waren oder Dienstleistungen, Einnahmen aus der Vermietung und Verpachtung von Betriebsvermögen, Lizenzeinnahmen, sowie Zinsen aus Geschäftsbeziehungen.

Geldwerte Vorteile als Teil der Betriebseinnahmen

Geldwerte Vorteile, wie beispielsweise Sachleistungen, die ein Unternehmen im Rahmen von Geschäftsbeziehungen erhält, sind ebenfalls relevante Betriebseinnahmen. Zum Beispiel könnte ein Lieferant statt einer Preisreduktion eine zusätzliche Warenlieferung als Bonus gewähren.

Gesetzliche Grundlage und BFH-Rechtsprechung

Im Unterschied zu den Betriebsausgaben, die in § 4 Abs. 4 des Einkommensteuergesetzes geregelt sind, fehlt für die Betriebseinnahmen eine spezifische gesetzliche Regelung. Stattdessen wird der Begriff der Betriebseinnahmen per Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs auf Grundlage des Begriffs der Betriebsausgaben und der Einnahmen bei den Überschusseinkünften gemäß § 8 EStG ausgelegt.

Zu den Betriebseinnahmen zählen insbesondere

• Zugeflossene Einnahmen aus Lieferungen und Leistungen.
• Erlöse aus Hilfsgeschäften, wie z.B. beim Verkauf von Anlagevermögen.
• Erstattung betrieblicher Steuern wie Gewerbesteuer oder Kfz-Steuer für den betrieblichen Fuhrpark.
• Guthabenzinsen betrieblicher Konten.
• Einnahmen aus der Vermietung betrieblicher Grundstücke.
• Wert der Privatentnahmen, die als fiktive Betriebseinnahmen gelten.

Beispiele für Betriebseinnahmen

1. Verkaufserlöse: Ein Einzelhändler verkauft Waren an Kunden. Die Einnahmen aus diesen Verkäufen stellen direkte Betriebseinnahmen dar.
2. Dienstleistungserlöse: Ein Steuerberater erbringt Beratungsleistungen für Klienten. Die Honorare, die er dafür erhält, zählen zu seinen Betriebseinnahmen.
3. Mieteinnahmen: Ein Unternehmen besitzt Immobilien im Betriebsvermögen, die es an andere Geschäfte vermietet. Die Mieteinnahmen aus diesen Verträgen sind ebenfalls Betriebseinnahmen (§ 21 Abs. 3 EStG).
4. Sachzuwendungen: Ein Softwareunternehmen erhält von einem Geschäftspartner kostenlose Softwarelizenzen, die normalerweise kostenpflichtig wären. Der Wert dieser Lizenzen wird als geldwerter Vorteil zu den Betriebseinnahmen gezählt.

Die korrekte Erfassung und Bewertung von Betriebseinnahmen ist entscheidend für die Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns eines Unternehmens.

Entnahmen aus dem Betriebsvermögen

Kommen wir nun zu den Entnahmen im Steuerrecht. Auf diese wird in den folgenden beiden Videos genauer eingegangen. 

Im ersten Video wird die private Pkw-Nutzungsentnahme behandelt.

 Im zweiten Video geht es um die Besteuerung von E-Fahrzeugen.

Unter einer Entnahme aus dem Betriebsvermögen versteht man alle Wirtschaftsgüter, die der Steuerpflichtige dem Betrieb für sich, für seinen Haushalt oder für andere betriebsfremde Zwecke im Laufe des Wirtschaftsjahres entnimmt (§ 4 Abs. 1 Satz 2 EStG). Ihre Bewertung erfolgt zum Teilwert (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG).

Einlagen in das Betriebsvermögen

Nachfolgend sehen wir uns einige Beispiele zu Einlagen in das Betriebsvermögen an.

Die Einlage ist nicht mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten nach § 6 Abs. 1 Nr. 5, Satz 1 Buchst. a) EStG zu bewerten, weil nicht innerhalb der letzten drei Jahre erfolgt. Vielmehr ist sie mit dem Teilwert, also den Wiederbeschaffungskosten von 15.000 € anzusetzen (§ 6 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 EStG). Es handelt sich nicht um einen sonstigen betrieblichen Ertrag, sondern vielmehr muss erfolgsneutral gegen das Eigenkapital gebucht werden. Der steuerpflichtige Gewinn sinkt daher um 15.000 €.

Einschlägig ist § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 4 EStG. Die Entnahme darf deswegen zum Buchwert statt wie sonst üblich zum Teilwert erfolgen. Man hat keine Auswirkung auf den steuerlichen Gewinn.

Bei Einlagen und Entnahmen wird nach § 4 Abs. 4a EStG nach Über- und Unterentnahme differenziert, was die folgende Abbildung zeigt:

Spezialfall: Firmenfahrzeuge

Besonders wichtig ist der Spezialfall der Behandlung der Firmenfahrzeuge nach § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG.

Wenn der Steuerpflichtige ein Firmenfahrzeug nutzt und dieses zu mehr als 50 % beruflich nutzt, so tätigt er im Umfang der privaten Nutzung eine Entnahme. Diese ist anzusetzen

• bei Führung eines ordnungsgemäßen Fahrtenbuches (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 3 EStG)
  $\ \Rightarrow $ mit den Kosten für die tatsächlich privat gefahrenen Kilometer
• bei fehlender Führung eines ordnungsgemäßen Fahrtenbuches (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG)
  $\ \Rightarrow $ mit der 1 % - Regelung.

Beim ordnungsgemäßen Fahrtenbuch müssen die Aufwendungen durch Belege und durch Notation der Verhältnisse der privaten zu den geschäftlichen Fahrten dokumentiert werden. Die 1 - % - Regelung besagt, dass die Kosten für das Auto komplett als Betriebsausgabe angesetzt werden können, dass aber im Gegenzug, um die private Nutzung abzudecken, der Betriebsertrag um 1 % des Bruttolistenpreises zum Zeitpunkt der Anschaffung des Autos pro Monat erhöht wird.

Es sind abzugsfähig das Benzin und die Reparaturen sowie die Abschreibungen d.h. die Betriebsausgaben liegen bei $\ 935,60 + 920,28 + \frac {1}{4} \cdot \frac {10}{12} \cdot 20.000 = 6.022,55\ € $. Dem Ertrag hinzuzurechnen ist allerdings $\ 0,01 \cdot 10 \cdot 30.000 = 3.000\ € $.

Abschließend ein vertiefende Videos über die Fahrtenbuchmethode privater KFZ-Nutzung betrieblicher KFZ und ein weiteres im Bezug auf E-Fahrzeuge. 

Einlagen im Steuerrecht

Die beiden folgenden Videos gehen näher auf die Einlagen im Steuerrecht ein und behandeln unter anderem die Tatbestandsmerkmale, Ausprägungen und die Bewertung.